2014年注會考試《審計》第四章：與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

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　　與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

　　一、屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)關(guān)鍵審計合伙人任職時間

　　1.關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責(zé)人，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

　　2.如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計業(yè)務(wù);

　　(2)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

　　注意：

　　在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　(二)其他合伙人任職時間

　　1.其他審計合伙人還可能包括負責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。

　　2.防范措施主要包括：

　　(1)將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業(yè)務(wù)關(guān)系;

　　(2)定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(三)關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間

　　如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

　　在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

　　如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。

　　二、一般規(guī)定

　　會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.將該人員輪換出審計項目組;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作;

　　3.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核。

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