2014年注冊會計師考試《會計》模擬試題一

　　2014年注冊會計師考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試考生鞏固知識，提高備考效果，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師模擬試題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。)

　　1.下列各項費用記入“管理費用”的是(　)。

　　A.銷售部門的固定資產(chǎn)修理費用

　　B.產(chǎn)品質(zhì)量保證金

　　C.售后三包服務(wù)費

　　D.企業(yè)合并中支付的審計、評估費用

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A、B、C均應(yīng)該記入“銷售費用”科目，只有選項D是記入“管理費用”的。

　　2.下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求說法不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更，體現(xiàn)了可比性的要求

　　B.可收回金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計量體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求

　　C.對很可能發(fā)生的違約罰款支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求

　　D.對被投資單位具有重大影響的10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減掉處置費用后的凈額孰高進(jìn)行計量，所以此選項的描述是錯誤的。

　　3.甲公司2010年9月從國外進(jìn)口一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價款600萬美元，進(jìn)口關(guān)稅120萬元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1:6.50，在國內(nèi)的運費為10萬元，保險費50萬元，則甲公司此設(shè)備的入賬價值為(　)萬元人民幣。

　　A.4070

　　B.4730

　　C.4080

　　D.4740

　　【正確答案】C

　　【答案解析】則甲公司此設(shè)備的入賬價值=600×6.5+120+10+50=4080(萬元人民幣)

　　4.M公司2011年9月20日以銀行存款2500萬元購入一棟辦公樓，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用直線法計提折舊。2012年1月1日簽訂一項租賃協(xié)議將其用于對外出租，租賃開始日為協(xié)議簽訂日，當(dāng)日的公允價值為2600萬元，2012年末此房產(chǎn)的公允價值為2800萬元，M公司適用的所得稅稅率為25%，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。稅法上的計稅基礎(chǔ)與原計提折舊后計算的金額相等。則因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤的金額為(　)萬元。

　　A.138

　　B.200

　　C.312

　　D.234

　　【正確答案】A

　　【答案解析】辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時的賬面價值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(萬元)

　　轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認(rèn)的資本公積=2600-2488=112(萬元)

　　投資性房地產(chǎn)當(dāng)年確認(rèn)的公允價值變動損益=2800-2600=200(萬元)

　　2012年年末該投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2488-(2500-100)/50=2440(萬元)

　　本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異金額為(2800-2440)-(2600-2488)=248(萬元)

　　因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤的金額=200-248×25%=138(萬元)

　　5.甲公司2010年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進(jìn)行結(jié)算，工程總造價為1000萬美元，預(yù)計工程總成本為4500萬元人民幣，當(dāng)日匯率為1:6.63。甲公司于2011年1月1日開始建造，當(dāng)日即期匯率為1:6.58。至2011年年末，甲公司共計發(fā)生成本2000萬元人民幣，結(jié)算工程價款300萬美元，預(yù)計還將發(fā)生成本3000萬元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1:6.0，甲公司采用發(fā)生總成本占預(yù)計總成本的比例核算完工進(jìn)度。則甲公司2011年因此工程項目影響損益的金額為(　)萬元人民幣。

　　A.400

　　B.652

　　C.632

　　D.640

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司2011年的完工進(jìn)度=2000/(2000+3000)×100%=40%;

　　甲公司應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本=(2000+3000)×40%=2000(萬元人民幣);確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=1000×40%×6.0=2400(萬元人民幣)，所以當(dāng)年因此工程項目影響損益的金額=2400-2000=400(萬元人民幣)。

　　6.旋葉公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤6000萬元，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為800萬股，4月1日增發(fā)600萬股普通股。另外于當(dāng)年6月30日發(fā)行500萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)以6元/股的價格認(rèn)購旋葉公司的1股普通股，發(fā)行當(dāng)期旋葉公司股票的平均市場價格為8元/股，則旋葉公司當(dāng)年基本每股收益和稀釋每股收益分別為(　)。

　　A.4.29元/股和3.93元/股

　　B.4.8元/股和4.57元/股

　　C.4.8元/股和4.36元/股

　　D.4.29元/股和4.10元/股

　　【正確答案】B

　　【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=500-500×6/8=125(萬股);稀釋每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。

　　7.2011年6月1日N公司發(fā)行500萬股股票取得同一集團(tuán)內(nèi)部A公司80%的股權(quán)，股票面值1元/股，市場價格6元/股，A公司相對于最終控制方而言的賬面價值為3500萬元，公允價值為4000萬元。N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費30萬元，支付審計評估費50萬元。則N公司因該投資確認(rèn)的資本公積為(　)萬元。

　　A.2220

　　B.2300

　　C.2270

　　D.2630

　　【正確答案】C

　　【答案解析】N公司因此投資確認(rèn)的資本公積=3500×80%-500-30=2270(萬元)

　　8.甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立A公司，甲公司以一項固定資產(chǎn)出資，占A公司股權(quán)的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。則下面關(guān)于出資日，甲公司對此業(yè)務(wù)的處理不正確的是(　)。

　　A.甲公司個別報表中應(yīng)確認(rèn)投出固定資產(chǎn)的處置損益

　　B.甲公司個別報表中應(yīng)按照付出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)取得的長期股權(quán)投資的價值

　　C.甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分

　　D.甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，投出非貨幣性資產(chǎn)取得對合營企業(yè)的投資的，甲公司合并報表中對于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分。

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    2014年注冊會計師考試《審計》模擬試題一

　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　17.甲公司2010年1月1日購入面值為500萬元三年期的債券，票面利率為6%，每年年末付息，實際利率為8%。支付價款470.23萬元，另支付交易費用4萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年末此債券的公允價值為350萬元，甲公司預(yù)計其公允價值會持續(xù)下跌。2011年該債券年末公允價值回升至400萬元，則2011年甲公司因持有該債券的描述中正確的有(　)。

　　A.2011年年末該債券通過“資本公積”轉(zhuǎn)回減值金額52萬元

　　B.2011年年末該債券通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回減值金額52萬元

　　C.本期應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額為80萬元

　　D.本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為28萬元

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A、B，可供出售債務(wù)工具的減值金額是應(yīng)該通過損益轉(zhuǎn)回的。甲公司2011年可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=350×8%=28(萬元);甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)恢復(fù)減值前的賬面價值=350+(28-30)=348(萬元)，所以甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)恢復(fù)的減值的價值=400-348=52(萬元)，則2011年甲公司因持有此債券影響損益的金額=28+52=80(萬元)。相關(guān)分錄如下：

　　2010年1月1日購入：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)474.23

　　貸：銀行存款474.23

　　2010年末確認(rèn)利息收入和減值：

　　借：應(yīng)收利息 30

　　可供出售金融資產(chǎn) 7.94

　　貸：投資收益 37.94

　　借：資產(chǎn)減值損失 132.17

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 132.17

　　2011年末確認(rèn)利息收入和轉(zhuǎn)回減值：

　　借：應(yīng)收利息 30

　　貸：投資收益 28

　　可供出售金融資產(chǎn) 2

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 52

　　貸：資產(chǎn)減值損失 52

　　18.下列資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.在建工程

　　B.貸款

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.可供出售權(quán)益工具

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】在建工程的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;交易性金融資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益，不計提減值。

　　19.甲公司2012年財務(wù)報表在2013年4月30日對外報出，2013年1月1日至2013年4月30日期間發(fā)生下列事項：

　　(1)提取法定盈余公積500萬元;

　　(2)發(fā)現(xiàn)2012年漏記一項固定資產(chǎn)折舊;

　　(3)發(fā)行3000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券;

　　(4)因泥石流導(dǎo)致一廠房毀損。

　　關(guān)于甲公司的上述事項，下列說法不正確的有(　)

　　A.提取法定盈余公積應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整2012年報表

　　B.漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項調(diào)整2013報表項目

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整2012年的報表

　　D.對于廠房毀損應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項予以披露

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項B，漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后調(diào)整事項調(diào)整2012表項目;選項C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于日后非調(diào)整事項，不需要對2012年的報表進(jìn)行調(diào)整，只需要披露。

　　20.A公司、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2011年A公司因購進(jìn)甲公司一批售價600萬元(不包括增值稅)的商品，欠甲公司一筆貨款。當(dāng)年A公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟困難，無法償付上述款項。年末甲公司、A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定A公司以發(fā)行自身100萬股股票和一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。A公司股票面值1元，市價3元/股;償債的存貨的成本為200萬元，公允價值為250萬元(公允價值等于計稅基礎(chǔ))。甲公司已對此債權(quán)計提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備，將取得的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。則下列處理中正確的有(　)。

　　A.甲公司應(yīng)將取得的庫存商品以公允價值250萬元入賬

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益109.5萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失59.5萬元

　　D.A公司應(yīng)增加股本300萬元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】此業(yè)務(wù)中甲公司分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 300

　　庫存商品 250

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 42.5

　　壞賬準(zhǔn)備50

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 59.5

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　A公司分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款 702

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 250

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 42.5

　　股本100

　　資本公積――股本溢價 200

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 109.5

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    2014年注冊會計師考試《審計》模擬試題一

　　三、綜合題

　　27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財務(wù)總監(jiān)年末在對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審核時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：

　　(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價為4500萬元，預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為4300萬元，稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。

　　(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價值回購此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價值為35萬元。

　　(3)甲公司2012年7月因銷售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已計提折舊20萬元，公允價值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場價格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬元。

　　(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價款的20%。2012年底，甲公司實際庫存A商品15萬件，實際成本為50元/件，市場銷售價格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　①不考慮除所得稅以外的其他稅費;

　?、诩俣坠疽呀?jīng)做了確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)處理;

　　③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。

　　1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】①甲公司對事項1會計處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)作為會計政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。

　　調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn) 250

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5

　　盈余公積 18.75

　　未分配利潤 168.75

　?、诩坠緦κ马?會計處理正確。

　　理由：有證據(jù)表明售后回購是以回購日的公允價值達(dá)成，符合收入確認(rèn)條件的，需要確認(rèn)收入。甲公司此項售后回購符合確認(rèn)收入的要求，所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。

　　③甲公司對事項3的會計處理不正確。

　　理由：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價值確認(rèn)取得的股權(quán)價值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)賬面價值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 45

　　貸：固定資產(chǎn) 30

　　交易性金融資產(chǎn)――成本 15

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25

　　貸：所得稅費用 11.25

　?、芗坠緦κ马?的會計處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無合同部分進(jìn)行減值測試。

　　對于有合同部分：

　　執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬元)

　　不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬元)

　　所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債90萬元。

　　對于無合同部分：

　　商品的成本=50×5=250(萬元)

　　可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值，所以不確認(rèn)減值損失。

　　綜上所述，甲公司不應(yīng)對A商品確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失 50

　　借：營業(yè)外支出 90

　　貸：預(yù)計負(fù)債 90

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費用 10

　　【ANSWER】

　　① Accounting treatment of event 1 is wrong

　　Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.

　　Adjusting entry:

　　Dr: Investment property 250

　　Cr: Deferred tax liabilities 62.5

　　Surplus reserve 18.75

　　Undistributed profit 168.75

　?、?Accounting treatment of event 2 is correct.

　　Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.

　?、?Accounting treatment of event 3 is wrong.

　　Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45

　　Cr: Fixed assets 30

　　Tradable financial assets - Cost 15

　　Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25

　　Cr: Income tax expenses 　 11.25

　?、?Accounting treatment of event 4 is wrong.

　　Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.

　　For contractual part:

　　Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)

　　Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)

　　So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.

　　For non-contractual part:

　　Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)

　　Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)

　　Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.

　　In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.

　　Adjusted entries:

　　Dr: Provision for inventory impairment 50

　　Cr: Impairment loss 50

　　Dr: Non-Operating expenses 90

　　Cr: Provision 90

　　Dr: Deferred tax assets 10

　　Cr: Income tax expenses 10

　　2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。

　　【正確答案】上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬元)。

　　【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)

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