2013年注冊會計師考試《會計》考前預(yù)測題（二）

       課程推薦：2013年注冊會計師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無憂通關(guān)

　　環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生對于試題的熟悉程度，小編整理注冊會計師考試考前測試演練，希望通過練習(xí)，鞏固知識點，環(huán)球網(wǎng)校祝考生順利通過本次考試。

　　一、單項選擇題

　　1 下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法，正確的是( )。

　　A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

　　B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項低于資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)發(fā)生了減值

　　C.所有資產(chǎn)的減值損失，以后期間都不允許轉(zhuǎn)回

　　D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進(jìn)行減值測試

　　【參考答案】A

　　【解析】選項C，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)(如存貨、金融資產(chǎn)等)，確認(rèn)的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉(zhuǎn)回的;選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試。

　　2 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項中，應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是( )。

　　A.企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)

　　B.為擴(kuò)大商標(biāo)知名度而支付的廣告費

　　C.企業(yè)長期積累的客戶關(guān)系

　　D.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

　　【參考答案】A

　　【解析】選項B，廣告費應(yīng)計入銷售費用;選項C，客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)定義，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項D，企業(yè)自創(chuàng)的品牌，其成本無法可計量，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　3 甲公司于2011年1月3日以銀行存款2 000萬元購入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益為(　　)萬元。

　　A.480

　　B.400

　　C.448

　　D.432

　　【參考答案】C

　　【解析】

　　投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益=[1 200一(600―400)×(1―60%)]×40%=448(萬元)。

　　4 下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A.甲公司以會允價值為l00 000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給己公司50 000元現(xiàn)金

　　B.甲公司以賬面價值為l3 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值9 000元，甲公司設(shè)備的公允價值等于賬面價值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

　　C.甲公司以賬面價值為ll 000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品賬面價值8 000元，公允價值為10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元現(xiàn)金

　　D.甲公司以公允價值為l 000元的庫存商品交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1 000元的現(xiàn)金

　　【參考答案】B

　　【解析】選項A，支付補價的企業(yè)：50 000/(50 000+100 000) ×100%=33.33%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項8，收到補價的企業(yè)：300/13 000×100%=2.3%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，支付補價的企業(yè)：4 000/10 000×100%=40%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，支付補價的企業(yè){1 000/(1 000+1 000)×100%=50%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

　　5 下列各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是(　)。

　　A.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的機(jī)械設(shè)備

　　B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓

　　C.需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的游輪

　　D.需要建造半年才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

　　【參考答案】D

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當(dāng)長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

　　6 A公司2009年12月31日購人價值200萬元的設(shè)備.預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為(　)萬元。

　　A.1.2(借方)

　　B.2(貸方)

　　C.1.2(貸方)

　　D.2(借方)

　　【參考答案】B

　　【解析】2010年12月31日設(shè)備的賬面價值=200―200/5=160(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200―200×40%=120(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40 X 25%=10(萬元)。2011年l2月31日設(shè)備的賬面價值=200―200/5×2=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200―200×40%一(200―200×40%)×40%=72(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=120―72=48(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬元)。2011年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12―10=2(萬元)(貸方)。

　　7甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，未發(fā)生其他相關(guān)費用，股款已全部收到并存入銀行。201 1年6月20日，以資本公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。2011年6月20 E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價格為3元。以上事項均經(jīng)股東大會審議股東大會審議通過，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)。2011年6月26 日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為( )萬元。

　　A.200

　　B.160

　　C.156

　　D.215.6

　　【參考答案】C

　　【解析】201 1年6月26日甲公司資本公積余額=200+16―40一20=156(萬元)。

　　8 2011年7月8日，甲公司支付1 000萬元取得一項股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用l0萬元。甲公司該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。

　　A.950

　　B.960

　　C.1 010

　　D.1 000

　　【參考答案】B

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的股利應(yīng)計入應(yīng)收項目。交易費用計入初始入賬金額。因此，該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=1000―50+10：960(萬元)。

　　9 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列關(guān)于股份支付的表述不正確的是(　　)。

　　A.股份支付不管是哪種方式，最終結(jié)算的金額與行權(quán)日的股票市價有關(guān)

　　B.以股份支付換取職工提供的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照所授予的權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用

　　C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費用的同時計入資本公積;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在確認(rèn)成本費用的同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

　　D.附行權(quán)條件的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)

　　【參考答案】D

　　【解析】

　　選項D，附行權(quán)條件的股份支付，在授予日不予以確認(rèn);可立即行權(quán)的股份支付.應(yīng)當(dāng)在授予日予以確認(rèn)。

　　10某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，兩年期。至2011年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)于2011年1月1日從銀行取得l年期一般借款300萬元，年利率為6%。借入款項存人銀行，工程于2011年年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款l50萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2011年借款費用的資本化金額為(　)萬元。

　　A.7.5

　　B.32

　　C.95

　　D.39.5

　　【參考答案】D

　　【解析】2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬元)。2011年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬元)。

　　11 甲公司2011年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換的公司債券，面值總額為10 000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本，實際收款10 200萬元，債券票面年利率為4%，債券發(fā)行時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為6%，債券發(fā)行l(wèi)年后可按照債券的賬面價值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%.3)：2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。則該項債券在初始確認(rèn)時的負(fù)債成分和權(quán)益成分的金額分別為(　)萬元。

　　A.8 731.84：l 468.26

　　B.9 465.20;734.80

　　C.10 000.04：199.96

　　D.9 959.20;240.80

　　【參考答案】B

　　【解析】負(fù)債成分公允價值=10 000×4%×(P/A，6%，3)+10 000×(P/F，6%，3)=9 465.20(萬元);權(quán)益成分的公允價值=10 200―9 465.20=734.80(萬元)。

　　12 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2011年3月31日對某生產(chǎn)用國有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2011年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用l90萬元，領(lǐng)用工程用物資l 300萬元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價值為l0萬元。假定該技術(shù)改造工程于2011年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3 900萬元，預(yù)計尚可使用壽命為l5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2011年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.125

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　【參考答案】B

　　【解析】改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計提折舊：5 000/20×3/12=62.5(萬元)，改造后在建工程金額=(5 000―3 000)+500 x(1+17%)+190+1 300―10=4 065(萬元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3 900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3 900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額3 900/15×3/12=65(萬元)，甲公司201 1年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊=62.5+65=127.5(萬元)。

　　13 甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額為l 000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額額為50萬元;年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用所得稅稅率為25%。甲公司2010年的凈利潤為(　)萬元。

　　A.670

　　B.686.5

　　C.719.5

　　D.737.5

　　【參考答案】D

　　【解析】當(dāng)期所得稅=(1 000―100+50)×25%=237.5(萬元)，遞延所得稅費用=(5 000―4 700)×25%一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237.5+25=262.5(萬元).凈利潤=1 000―262.5=737.5(萬元)。

　　14 甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計人當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期平均計入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在2011年年初開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，那么該項費用支出在2011年年末的計稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

　　A.0

　　B.400

　　C.100

　　D.500

　　【參考答案】B

　　【解析】如果將該項費用視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元(500―500/5)，所以計稅基礎(chǔ)為400萬元。

　　15 下列各項中，不會引起實收資本或股本發(fā)生變動的是(　　)。

　　A.發(fā)放股票股利

　　B.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　C.回購本公司股票

　　D.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)

　　【參考答案】C

　　【解析】

　　能夠引起實收資本增加的有：企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本、企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本、企業(yè)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入、股份有限公司發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)。選項C，記入“庫存股”科目借方，不引起實收資本或股本的增減變動。

　　16某公司于2010年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉(zhuǎn)換為200股普通股，發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%。假定不考慮其他因素，則201t3年1月1日該交易對所有者權(quán)益的影響金額為(　)萬元。 [已知(P/F，9%，l)=0.9174，(P/F，9%，2)=0.8417]

　　A.30 000

　　B.1 054.89

　　C.3 000

　　D.28 945

　　【參考答案】B

　　【解析】①可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=1 000×30×7%×0.9174+(1 000 × 30 X 7%+1 000 X 30)×0.8417=28 945.11(萬元);②可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的入賬價值=1 000 X 30―28 945.11=1 054.89(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　17 下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎金

　　B.非貨幣性福利

　　C.職工津貼和補貼

　　D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

　　E.職工出差報銷的飛機(jī)票

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【解析】職工薪酬包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼;②職工福利費;③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;④住房公積金;⑤.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;⑥非貨幣性福利;⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

　　18 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定，下列說法中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

　　B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租其轉(zhuǎn)換日為租賃期結(jié)束日

　　C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　D.作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　E.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

　　【參考答案】A,C,D,E

　　【解析】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定標(biāo)準(zhǔn)主要包括：①投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。②作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。③自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換協(xié)議的日期。

　　19 關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的計量，下列說法中正確的有(　)。

　　A.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　B.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　C.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

　　D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

　　E.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

　　【參考答案】C,D

　　【解析】資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是.在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額;②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;③資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　20 下列項目中，可能引起資本公積變動的有(　)。

　　A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用

　　B.企業(yè)接受投資者投入的資本

　　C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資

　　E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

　　【答案】A,B,C,E

　　【系統(tǒng)解析】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目;以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，減少資本公積，增加股本。

　　21 下列有關(guān)無形資產(chǎn)表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

　　C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按系統(tǒng)合理的方法攤銷

　　E.不考慮計提減值準(zhǔn)備的情況下，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額

　　【參考答案】B,C,E

　　【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。

　　22 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分期計入損益

　　B.盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

　　D.以一筆款項購人多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

　　E.固定資產(chǎn)原價、預(yù)計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準(zhǔn)備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

　　【參考答案】C,D,E

　　【解析】選項A，應(yīng)分?jǐn)傆嬋敫黜椆潭ㄙY產(chǎn)的成本;選項B，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　23 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，下列說法中正確的有(　)。

　　A.其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

　　B.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

　　C.其攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用的下個月時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止

　　D.無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額

　　E.無形資產(chǎn)一定沒有凈殘值

　　【參考答案】A,B,D

　　【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　24 關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房產(chǎn)計提折舊

　　B.采用公允價值模式計量的，應(yīng)對投資性房產(chǎn)計提折舊

　　C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　D.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

　　E.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　【參考答案】B,D,E

　　【解析】選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;選項C，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理;選項E，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　25 下列事項中，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方的有( )。

　　A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5 000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗

　　B.甲公司向乙公司銷售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司元法可靠估計退貨比例

　　C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權(quán)

　　D.甲公司向乙公司銷售一批價值為80萬元的商品，約定甲公司應(yīng)于6個月后按l00萬元的價格將所售商品購回

　　E.企業(yè)發(fā)出一批商品.采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產(chǎn)品無論是否賣出均與拳企業(yè)無關(guān)

　　【參考答案】C,E

　　【解析】選項A，檢驗合格后風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移;選項B，退貨期滿風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移;選項D，屬于融資性質(zhì)的售后回購，風(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移。

　　26 下列增值稅，應(yīng)計人有關(guān)成本的有(　)

　　A.以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.購入固定資產(chǎn)已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購人材料支付的增值稅

　　【參考答案】A,B,C,D

　　【解析】以產(chǎn)成品對外投資應(yīng)交的增值稅應(yīng)計入長期股權(quán)投資;在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅應(yīng)計入在建工程成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅應(yīng)計入購進(jìn)商品的成本;購入固定資產(chǎn)已交的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本;一般納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅計入“應(yīng)交稅費”。

　　三、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7%。甲公司2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬元，單位售價0.1萬元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付20%的款項，其余款項分2個月(包括購貨當(dāng)月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0.03萬元(不含增值稅)，單位成本0.026萬元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為l個月。6個月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，合理估計退貨率為20%。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價0.052萬元，并開具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務(wù)困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時間的積極運作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11.934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費。要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認(rèn)收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關(guān)的會計分錄。

　　(4)計算甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

　　(5)計算上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響甲公司2012年度的利潤總額。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認(rèn)收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31 日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬為轉(zhuǎn)移。

　　會計分錄為：

　　①1月1日：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應(yīng)付款 110

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18.7

　?、?月月末：

　　借：財務(wù)費用[(120―110)/5] 2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質(zhì)，則甲公司根據(jù)單位售價扣減商業(yè)折扣為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×0.1 X(1―20%)=4(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　應(yīng)收賬款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[50×0.1×(1―20%)]4

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷售稅額) 0.68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(50×0.072) 3.6

　　貸：庫存商品 3.6

　?、?月末：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×(1―20%)/2] 1.872

　　貸：應(yīng)收賬款 1.872

　　(3)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘母接袖N售退回條件的商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。甲公司根據(jù)退回率確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額=200 X20%×(0.03―0.026)=0.16(萬元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品50件超過預(yù)計的40件(200×20%)，則將原計提預(yù)計負(fù)債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉(zhuǎn)回相應(yīng)的銷售成本。

　　相關(guān)會計分錄為：

　?、黉N售商品時：

　　借：應(yīng)收賬款 7.02

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×0.03) 6

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.O2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(200×0.026) 5.2

　　貸：庫存商品 5.2

　?、诖_認(rèn)估計的銷售退回：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(6×20%) 1.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(5.2×20%) 1.04

　　預(yù)計負(fù)債 0.16

　　③退貨期滿日：

　　借：庫存商品(50×0.026) 1.3

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(50×0.03×17%)0.255

　　預(yù)計負(fù)債 0.16

　　主營業(yè)務(wù)收入(10×0.03)0.3

　　貸：銀行存款 1.755

　　主營業(yè)務(wù)成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司銷售的時候因近期很難收回貨款，則相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性比較小，在1月不滿足收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入。

　　甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=4+6―1.2―0.3=8.5(萬元)。

　　(5)甲公司向戊公司的銷售于2012年6月確認(rèn)收入，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對甲公司2012年利潤總額的影響額=一(120―100)+50×[0.1×(1―20%)一0.072]+(200―50)×(0.03―0.026)+150×(0.068―0.052)=一6.6(萬元)。

　　2、甲公司2011年與投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價款7 500萬元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤３鍪弁顿Y當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25 500萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　該股權(quán)投資系甲公司2009年1月10日取得，成本為21 000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為22 000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2011年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款2 400萬元。處置日，剩余股權(quán)的公允價值為4 800萬元，丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12 000萬元。

　　在出售20%的股權(quán)后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 500萬元。

　　從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使資本公積增加200萬元。

　　(3)甲公司于2010年1月1日以貨幣資金1 000萬元取得了丁公司10%的股權(quán)，甲公司將取得丁公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1 200萬元。

　　2011年1月1日，甲公司以貨幣資金6 400萬元，進(jìn)一步取得丁公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，丁公司在該Et的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是12 200萬元。原10%投資在該日的公允價值為1 230萬元。

　　甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。

　　(4)甲公司于2010年12月29日以20 000萬元取得對戊公司80%的股權(quán)，能夠?qū)ξ旃緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2011年12月31日，甲公司又出資6 000萬元自戊公司的少數(shù)股東處取得戊公司20%的股權(quán)，從而使戊公司成為甲公司的全資子公司。已知甲公司與戊公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2010年12月29日，甲公司在取得戊公司80%股權(quán)時，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24 000萬元。

　　2011年12月31日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為25 000萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為26 000萬元，該日公允價值為27 000萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　①假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

　?、诩坠居谐渥愕馁Y本公積(資本溢價)金額。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算下列項目：

　?、偌坠?011年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　②甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積。

　?、奂坠竞喜⒇攧?wù)報表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益。

　?、芎喜⒇攧?wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算下列項目：

　?、偌坠緜€別報表中因處置對丙公司的長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益。②合并財務(wù)報表中對丙公司的剩余長期股權(quán)投資列報的金額。

　?、酆喜⒇攧?wù)報表中因處置該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算下列項目：

　?、偌坠?011年1月1日個別財務(wù)報表中對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

　?、谌糍徺I日編制合并財務(wù)報表，合并財務(wù)報表工作底稿中應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資的賬面金額。

　?、酆喜蟊碇袘?yīng)確認(rèn)的商譽。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算下列項目：

　?、儆嬎慵坠?011年12月31日個別財務(wù)報表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值。②2011年12月31日合并財務(wù)報表中的商譽。

　?、劬幹?011年12月31 E1在合并財務(wù)報表中調(diào)整新取得的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會計分錄。

　　【正確答案】(1)①甲公司個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7 500―21 000 × 1/3=500(萬元)

　　②合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積：7 500―25 500×90%× 1/3=一150(萬元)

　?、奂坠竞喜⒇攧?wù)報表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0。

　?、芗坠竞喜⒇攧?wù)報表中確認(rèn)的商譽為購買日形成的，商譽的金額：21 000―22 000 × 90%=1 200(萬元)。

　　(2)①甲公司個別財務(wù)報表中因處置對丙公司的股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益：2 400― 6 000×1/3=400(萬元)。

　?、谝蛟谀昴┏鍪?，所以合并財務(wù)報表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值計量，即4 800萬元。

　　③合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2 400+4 800)一[12 000×60%+(6 000― 9 500×60%)]十200×60%=一180(萬元)。

　　(3)①2011年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值1 200萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，新增長期股權(quán)投資成本6 400萬元，因此2011年1月1 日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值：1 200+6 400=7 600(萬元)。

　?、谠诤喜⒇攧?wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的

　　公允價值進(jìn)行重新計量，長期股權(quán)投資應(yīng)增金額=1 230―1 200=30(萬元)。

　　(4)①甲公司2011年12月31日個別財務(wù)報表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值：

　　20 000+6 000=26 000(萬元)。

　　②商譽為實現(xiàn)合并時形成的，2011年12月31 日合并財務(wù)報表中的商譽：20 000―24 000×80%=800(萬元)。

　?、酆喜⒇攧?wù)報表中，戊公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計算的金額進(jìn)行合并，新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=26 000×20%：5 200(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本6 000萬元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5 200萬元之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價)，在資本公積(資本溢價)的金額不足沖減的情況下。調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

　　借：資本公積――資本溢價800

　　貸：長期股權(quán)投資800

2013年注冊會計師考試考前串講及重難點匯總

2013年注冊會計師專業(yè)階段考試準(zhǔn)考證打印入口