2013年注冊會計師必考知識點答疑：存貨監(jiān)盤

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　　問題：存貨監(jiān)盤歷來是考試的重點，總結下關于存貨監(jiān)盤的知識點?

　　解答：審計程序

　　一、計劃存貨監(jiān)盤工作

　　1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，包括：

　　(1) 被審計單位收集已使用的存貨盤點記錄的程序。

　　(2) 清點未使用的存貨盤點表單的程序。

　　(3) 實施盤點和復盤程序。

　　(4) 準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目的程序，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物)的程序。

　　(5) 在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法。

　　(6) 對存貨在不同地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　2.根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關內部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。

　　(1)如盤點日和資產(chǎn)負債表日不一致，應當考慮兩者的間隔情況，評價對內部控制的信賴能否將盤點日的結論延伸到資產(chǎn)負債表日;

　　(2)確定采用實地盤存制時盤點日是否與資產(chǎn)負債表日一致;

　　(3)確定對存放在不同地點的相同存貨項目是否同時盤點。

　　3.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

　　4.與管理層討論以前年度存貨存在的問題以及目前存貨的狀況。

　　5.獲取被審計單位的倉庫清單或存貨存放地點，包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代保管存貨的倉庫等:

　　(1)將清單中的存貨存放地點與上年底稿中記錄的存放地點比較。

　　(2)符合租賃費明細表，檢查租用的倉庫是否均已包括在倉庫清單中。

　　6.如存在特殊存貨，考慮是否需要利用老師的工作或其他注冊會計師的工作。

　　7.編制存貨監(jiān)盤計劃,并將計劃傳達參加監(jiān)盤的項目組成員。

　　二、執(zhí)行監(jiān)盤

　　8.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場：

　　(1)確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列;

　　(2)確定存貨是否附有盤點標識;

　　(3)對未納入盤點范圍的存貨,查明未納入的原因;

　　(4)存貨是否已經(jīng)停止流動，如未停止流動，如何對在不同存放地點之間的流動以及出入庫情況進行控制。 　　9.在被審計單位盤點人員盤點時進行觀察：

　　(1)確定被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃;

　　(2)確定被審計單位盤點人員是否準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況;

　　(3)關注存貨發(fā)送和驗收場所，確定這里的存貨應包括在盤點范圍之內還是排除在外;

　　(4)關注存貨所有權的證據(jù),如貨運單據(jù)以及商標等;

　　(5)關注所有應盤點的存貨是否均已盤點。

　　10.被審計單位是否對整個盤點過程實施恰當?shù)谋O(jiān)督，確保按照盤點計劃執(zhí)行。

　　11.檢查所有權不屬于被審計單位的存貨：

　　(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料;

　　(2)確定這些存貨是否已分別存放、標明;

　　(3)確定這些存貨未被納入盤點范圍。

　　12.執(zhí)行抽盤程序：

　　(1)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;

　　(2)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點的完整性。

　　13.對以包裝箱等封存的存貨，考慮要求打開箱子或挪開成堆的箱子。

　　14.當發(fā)現(xiàn)重大盤點錯誤時，考慮擴大監(jiān)盤范圍。

　　15.對于那些沒有盤點的其他項目，復印或列出明細信息，以便它們能與存貨清單一致。

　　16.對檢查發(fā)現(xiàn)的差異，進行適當處理：

　　(1)查明差異原因;

　　(2)及時提請被審計單位更正;

　　(3)如果差異較大，應當擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　17.特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。

　　18.記錄被審計單位用于確定在產(chǎn)品完工程度的方法，并評估其足夠性和合理性;特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

　　19.對特殊類型的存貨，考慮實施追加的審計程序。

　　20.獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確：

　　(1)存貨采購截止：

　　1查盤點日前最后的與盤點日后最前的 張入庫單或驗收報告, 確定截止是否正確;

　　2如有必要,選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定是否一致，截止是否恰當;

　　3如果被審計單位期末存貨明細記錄可以依賴，將從驗收報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細記錄核對一致;

　　(2)存貨銷售截止：

　　1檢查盤點日前最后的與盤點日后最前的 張出庫單或發(fā)運報告，確定截止是否正確;

　　2如有必要，選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當;

　　3如果期末存貨明細記錄可以信賴，將從發(fā)運報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細記錄保持一致;

　　(3)在途貨物及部門間流動截止：

　　1檢查盤點日前后一段時期的文件樣本，包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件;

　　2 如有必要，選擇重要存貨項目，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否一致，截止是否恰當。

　　三、監(jiān)盤后，復核盤點結果，完成存貨監(jiān)盤報告。

　　21.在被審計單位存貨盤點結束前，再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均己盤點。

　　22.在被審計單位存貨盤點結束前，取得并檢查巳填用、作廢及未使用的盤點表單及號碼記錄：

　　(1)確定其是否連續(xù)編號;

　　(2)如盤點表未預先編號，記錄已使用盤點表的數(shù)量或進行復印;

　　(3)提請被審計單位劃去盤點表上所有空白部分;

　　(4)查明已發(fā)放的表單是否均己收回;

　　(5)與存貨盤點匯總記錄進行核對;

　　(6)必要時,將盤點表上的事項與檢查記錄進行核對。

　　23.取得并復核盤點結果匯總記錄，形成存貨盤點報告(記錄)，完成存貨監(jiān)盤報告：

　　(1)評估其是否正確地反映了實際盤點結果;

　　(2)確定盤點結果匯總記錄中未包括所有權不屬于被審計單位的貨物;

　　(3)選擇盤點結果匯總記錄中的項目，查至原始盤點表，以確定沒有混入不應包括在內的存貨項目;

　　(4)選擇價值較大的存貨項目，和上期相同項目的庫存數(shù)量比較，獲取異常變動的信息。

　　24.在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結果之間出現(xiàn)重大差異，應當實施追加的審計程序，查明原因并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當?shù)恼{整。

　　25.如果認為被審計單位的盤點方式及其結果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。

　　26.確定存貨監(jiān)盤的審計結論。

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