注冊會計師《審計》課后練習(xí)題：第二十一章其他特殊事項的審計

　　《審計》課后練習(xí)題：第二十一章其他特殊事項的審計

　　【1?單選題】如果注冊會計師認(rèn)為使用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師在根?jù)自己作出的區(qū)間估計評價管理層的錯報大小時，下列說法中，正確的是(　　)。

　　A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異

　　B.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

　　C.錯報等于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最大差異的50%

　　D.錯報不大于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

　　【答案】B

　　【解析】選項B恰當(dāng)。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為運用區(qū)間估計(注冊會計師的區(qū)間估計)來評價管理層點估計的合理性是恰當(dāng)?shù)臅r，作出的區(qū)間估計需要包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)模芾韺拥狞c估計與注冊會計師區(qū)間之間的最小差異應(yīng)是錯報的最小值。

　　【2?單選題】如果注冊會計師認(rèn)為在審計中識別出的訴訟事項的估計金額存在重大錯報風(fēng)險，下列各項審計程序中，不能應(yīng)對該風(fēng)險的是(　　)。

　　A.詢問被審計單位內(nèi)部法律顧問的意見

　　B.復(fù)核法律費用賬戶記錄

　　C.與被審計單位外部法律顧問面談

　　D.向被審計單位外部法律顧問寄發(fā)詢證函

　　【答案】B

　　【解析】復(fù)核法律費用賬戶無法確定與訴訟事項相關(guān)的估計金額是否存在重大錯報風(fēng)險。

　　【3?單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。甲公司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營公司。在審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2011年考題修訂)

　　(1)在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是(　　)。

　　A.內(nèi)部審計人員

　　B.董事會成員

　　C.證券監(jiān)管機構(gòu)

　　D.內(nèi)部法律顧問

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當(dāng)。詢問的對象除管理層外還包括：(1)治理層成員;(2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員;(3)內(nèi)部審計人員;(4)內(nèi)部法律顧問;(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。(2)在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是(　　)。

　　A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險

　　B.實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

　　C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

　　D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

　　【答案】C

　　【解析】選項C恰當(dāng)。根據(jù)《CSA第1211號一通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。

　　(3)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A注冊會計師通常首先采取的是(　　)。

　　A.向甲公司董事會通報

　　B.向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報

　　C.要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易

　　D.要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當(dāng)。注冊會計師對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易首先應(yīng)當(dāng)要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易。

　　【4.多選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2011年考題修訂)

　　(1)在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有(　　)。

　　A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當(dāng)。這是CSA第1321號第十三條，注冊會計師對會計估計實施風(fēng)險評估程序時需要了解的事項。

　　(2)在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否踢狗有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

　　B.測試甲公司管理層如何作出夸己估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　C.測試與甲公司管理層如何做出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

　　D.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當(dāng)。在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù);(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù);(3)測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序;(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　(3)在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有(　　)。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

　　【答案】AB

　　【解析】選項A、B恰當(dāng)。可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計;(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

　　(4)在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(　　)。

　　A.A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

　　B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

　　C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

　　D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【答案】CD

　　【解析】選項C、D恰當(dāng)。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使用在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計中別除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果;(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。

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