2013年注冊會(huì)計(jì)師綜合階段第三章：報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　(一)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：

　　1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

　　2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用老師的工作

　　3.提供更多的督導(dǎo)

　　4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見因素

　　5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改(參見控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的總體應(yīng)對措施)

　　●財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。(時(shí)間安排)

　　(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。(性質(zhì))

　　(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量(范圍)

　　(二)增強(qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法

　　1.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的思路

　　注冊會(huì)計(jì)師可以通過增加審計(jì)程序提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性，例如：

　　(1)對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。

　　(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。(例如，從貨幣單位抽樣改為隨機(jī)抽樣;在等距抽樣中增加抽樣起點(diǎn)的個(gè)數(shù)等)。

　　(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。

　　2.增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的示例

　　以“銷售/應(yīng)收賬款”為例

　　(1)向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。

　　(2)改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進(jìn)行分析。

　　(3)針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

　　(4)實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如：

　?、俸C確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要，以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　?、趯?shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶;

　?、蹨y試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶;

　　④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲;

　　⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。

　　(三)總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響

　　1.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。

　　(1)實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?

　　(2)綜合性方案是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。

　　2.當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

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