2013年注冊會計師《審計》課后練習題：第十七章

　　《審計》課后練習題：第十七章

　　【1?單選題】關于注冊會計師發(fā)現舞弊的責任，下列說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，應當對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

　　B.無論對管理層凌駕于控制之上的風險評估結果如何，注冊會計師都應當復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明

　　存在舞弊導致的重大錯報風險

　　C.如果在出具審計報告后發(fā)現財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則

　　D.注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現錯誤有效的審計程序未必對發(fā)瑚舞弊有效

　　【答案】C

　　【解析】選項C錯誤。由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現的風險。如果注冊會計師在完成審計工作后發(fā)現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。

　　【2?單選題】如果識別出舞弊或已獲取的信息表明可能存在舞弊，下列說法中，錯誤的是(　)。

　　A.即使存在舞弊的事項可能不重要，也應當及時提請管理層或治理層關注

　　B.通常情況下，應當與級別不低于涉嫌舞弊人員的管理層溝通

　　C.如果懷疑舞弊涉及管理層，應當將此懷疑向治理層通報

　　D.應當確定是否有責任向被審計單位以外的機構報告

　　【答案】B

　　【解析】選項B錯誤。當注冊會計師已獲取的證據表明存在或可能存在舞弊時，盡快提請適當層級的管理層關注這一事項是很重要的。通常情況下，適當層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個級別。

　　【3?多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據2010年考題修訂)，(1)下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有(　)。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經營業(yè)務

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】結合教材表17―1，選項ABC都屬于舞弊的“機會”因素;選項D屬于舞弊的“動機或壓力”因素。

　　(2)在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內容有(　)。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風險因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性

　　D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】審計項目組對舞弊討論的內容應包括以下方面：(1)項目組成員認為財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務報告的方式、以及侵占資產的方式等(A選項正確);(2)可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段;(3)已知悉的對被審計單位產生影響的外部和內部因素，這些

　　因素可能產生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境;(4)對接觸現金或其他易被侵占資產的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況;(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異?；驘o法解釋的變化(6)強調在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關注的重要性;(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B選項正確).(8)如何在擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍中增加不可預見性;(9)為應對由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效(D選項正確);(10)注冊會計師注意到的舞弊指控;(11)管理層凌駕于控制之上的風險(C選項正確)。

　　(3)對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通?？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A見性的有(　)。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：(1)對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施謇質性程序(C選項正確);(2)調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期;(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同(B選項正確);(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點(A選項正確)?？梢姡x項A、B、C恰當。

　　【4?多選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發(fā)現管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據2009年新制度考題修訂)

　　(1)甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有(　)。

　　A.不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先做出的判斷

　　B.由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當的會計估計

　　C.故意推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項

　　D.濫用或隨意變更會計政策

　　【答案】ACD

　　【解析】對于財務信息做出虛假報告的舞弊行為通常表現為：(1)對編制財務報表所依據的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改;(2)在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息;(3)故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的會計原則。上述選項A、C、D屬于舞弊，而選項B屬于錯誤。

　　(2)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有(　)。

　　A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降

　　B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

　　C.從事重大、異?；蚋叨葟碗s的交易

　　D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議釩定的條件

　　【答案】ABD

　　【解析】結合教材表17―1，上述選項A、B、D屬于管理層存在舞弊動機或壓力，選項C屬于管理層舞弊的機會。

　　(3)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有(　)。

　　A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

　　B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現的內部控制重大缺陷

　　C.管理層過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水平

　　D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

　　【答案】ABC

　　【解析】結合教材表17-1，選項D是管理層舞弊的機會，選項A、B、C是管理層存在舞弊借口。

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