注冊會計師《審計》：評估重大錯報風(fēng)險

　　評估重大錯報風(fēng)險

　　風(fēng)險評估(Risk Assessment) 是指，在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后(但還沒有結(jié)束)，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。即，風(fēng)險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。

　　(一)評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　1.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施有關(guān);

　　2.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險決定注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序。

　　(二)評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險;

　　2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

　　(三)考慮控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境;

　　2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

　　(四)考慮控制活動對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響

　　1.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系;

　　2.控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān)，關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。

　　(五)考慮財務(wù)報表的可審計性

　　如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　2.對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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