注冊會計師考試《審計》：承接審計業(yè)務的前提條件

　　承接或保持審計業(yè)務的前提條件

　　(一)確定財務報告編制基礎的可接受性

　　1.適用的財務報告編制基礎的作用

　　(1)依據(jù)審計準則，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準。

　　(2)如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務報表的恰當基礎，注冊會計師也不具有對財務報表進行審計的適當標準。

　　【相關鏈接】注冊會計師擬承接的業(yè)務具備下列所有特征時才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：

　　(1)鑒證對象適當;

　　(2)使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

　　(5)該業(yè)務具有合理的目的。

　　【相關說明】這里所說的“使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準”就是“適用的財務報告編制基礎”，如果“適用的財務報告編制基礎”不適當，注冊會計師則不可以承接該審計業(yè)務。

　　2.需要考慮下列相關因素

　　(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);

　　(2)財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求);

　　(3)財務報表的性質(zhì)(例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。

　　3.通用目的財務報表和特殊目的財務報表的編制基礎

　　(1)通用目的財務報表

　　按照某一財務報告編制基礎編制，旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報表，稱為通用目的財務報表。

　　(2)特殊目的財務報表

　　按照特殊目的編制基礎編制的財務報表，稱為特殊目的財務報表，旨在滿足財務報表特定使用者的財務信息需求。

　　【相關說明】

　　2012年審計教材已經(jīng)刪除了特殊目的編制基礎編制的財務報表審計業(yè)務，主要討論和考查對通用目的財務報表審計。

　　(二)執(zhí)行審計工作的基礎達成一致意見

　　注冊會計師承接或保持審計業(yè)務需要確定兩個方面的內(nèi)容：

　　【相關鏈接】

　　依據(jù)CSA第1111號第五條：只有通過實施下列工作就執(zhí)行審計工作的基礎達成一致意見，才承接或保持審計業(yè)務：

　　(1)確定審計的前提條件存在;

　　(2)確認注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。

　　(三)確定審計的前提條件是否存在

　　【相關鏈接】

　　依據(jù)CSA第1111號第六條：

　　為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當確定兩個方面的事項：

　　(1)確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的;

　　(2)就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

　　(四)管理層認可并理解其責任

　　1.管理層和治理層認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。管理層和治理層認可并理解其應當承擔的下列責任：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映;

　　(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。

　　【相關鏈接】CSA第1101號第九條原文如下：

　　與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：

　　(一)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　(二)設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　(三)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件 和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。

　　2. 就管理層的責任達成一致意見(理解基本觀點)

　　(1)按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任;

　　(2)注冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內(nèi)部控制承擔責任;

　　(3)注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息;

　　(4)管理層認可并理解編制財務報表的責任是注冊會計師執(zhí)行審計工作至關重要的前提。