遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量方法解析
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《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，所得稅會計應(yīng)采用債務(wù)法，即通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用?？梢?，遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認是會計處理的關(guān)鍵。
資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，通常需確認遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，通常需確認遞延所得稅負債。
對于初學(xué)者來說，以上說法有點抽象，現(xiàn)在介紹一種簡單確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的方法。如果把資產(chǎn)理解成正數(shù)，把負債理解成負數(shù)(即負的資產(chǎn))：
資產(chǎn)：(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負債，表示以后要繳納的遞延所得稅。(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×適用稅率=負數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)，表示以后可抵扣的遞延所得稅。
負債：(負的賬面價值-負的計稅基礎(chǔ))×適用稅率=(負數(shù)-負數(shù))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負債。(負的賬面價值-負的計稅基礎(chǔ))×適用稅率=(負數(shù)-負數(shù))×適用稅率=負數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。
以上可以簡化如下：(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×適用稅率=正數(shù)，即為遞延所得稅負債;(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×適用稅率=負數(shù)，即為遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例說明：
1.固定資產(chǎn)折舊按稅法規(guī)定采用加速折舊法5年折舊，企業(yè)按10年折舊，那么5年內(nèi)會計折舊都比稅法規(guī)定的折舊少，不管是5年內(nèi)還是10年內(nèi)都是(固定資產(chǎn)賬面價值-計稅基礎(chǔ))×稅率=正數(shù)，則為遞延所得稅負債。5年后遞延所得稅負債逐漸減少，至第十年末減為零。
2.如果企業(yè)為研究開發(fā)新產(chǎn)品，符合資本化后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的費用支出為120萬元，開發(fā)支出按150%全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，則該無形資產(chǎn)賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為零，則為遞延所得稅負債。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計規(guī)定不要求攤銷，但每年應(yīng)進行減值測試;稅法規(guī)定應(yīng)在一定的期限內(nèi)攤銷。
3.如果以前企業(yè)購進100萬元以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，現(xiàn)在公允價值150萬元(有活躍市場)，則該金融證券的賬面價值(150萬元)-計稅基礎(chǔ)(100萬元)×適用稅率=正數(shù)，則為遞延所得稅負債。
4.原材料等存貨計提跌價準備、應(yīng)收賬款計提壞賬準備超過稅法規(guī)定、固定資產(chǎn)計提減價準備等有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準備后都會導(dǎo)致按會計準則確定的賬面價值和稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)不同，如果賬面價值-計稅基礎(chǔ)=負數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。
5.預(yù)計負債中有些賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同的，如保修費用賬面價值，(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×適用稅率=負數(shù)，確認遞延所得稅資產(chǎn)。
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