注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試：如何確定應(yīng)納所得額

更新時(shí)間：2012-11-16 12:56:50 來(lái)源：|0

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　　應(yīng)納所得額在會(huì)計(jì)和稅法上的差異：

　　對(duì)于某項(xiàng)收益，如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)了收入導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，但稅法上不承認(rèn)該收益或免稅，那么納稅調(diào)減;反之納稅調(diào)增。

　　對(duì)于費(fèi)用，如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)了費(fèi)用導(dǎo)致利潤(rùn)減少，但稅法上不允許扣除或者扣除金額有限，那么納稅調(diào)增，反之納稅調(diào)減。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+(-)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)

　　應(yīng)納稅所得額可以用間接法來(lái)進(jìn)行確定：

　　可抵扣暫時(shí)性差異是說(shuō)計(jì)稅基礎(chǔ)大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，那么存在稅法上當(dāng)期不允許抵扣的差異，會(huì)計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)把這部分差異給扣除了，那么稅前的時(shí)候就需要加回來(lái);

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是說(shuō)資產(chǎn)呢的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來(lái)這部分收入要計(jì)入應(yīng)納稅所得額納稅，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)包含了這部分差異，所以要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去;

　　相反的情況下，轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是說(shuō)以前形成的差異現(xiàn)在要納入應(yīng)納稅所得額，那么需要加上;

　　轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異是說(shuō)以前形成的不能抵扣的差異現(xiàn)在可以抵扣了，所以要減去。

　　對(duì)于非暫時(shí)性差異，平常涉及到的一般有以下項(xiàng)目：

　　(1)支付違反稅收的罰款支出。(調(diào)增)

　　(2)國(guó)債利息收入。(調(diào)減)

　　(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方按持股比例確認(rèn)投資收益，已計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。(調(diào)減)

　　(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方按持股比例調(diào)增賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。(調(diào)減)

　　(5)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付職工工薪酬與稅法允許扣除數(shù)之間的差異。(調(diào)增)

　　(6)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與按稅法規(guī)定可以列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間的差異。(調(diào)增)

　　(7)企業(yè)發(fā)生的利息收支與可以抵扣利息收支之間的差異。(調(diào)增)

　　(8)企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額與可以抵扣捐贈(zèng)之間的差異。(調(diào)增)

　　(9)研發(fā)支出中費(fèi)用化支出稅法允許加計(jì)扣除部分。(調(diào)減)