注冊會計師《財務(wù)成本管理》章節(jié)精選：第十九章第四節(jié)

　　第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點

　　(一)“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本

　　無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　(二)設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　(三)各會計期末對成本差異進行處理

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序

　　下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序。

　　1.有關(guān)的資料

　　(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元

　　直接人工(8小時×4元/小時) 32元

　　變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 12元

　　固定制造費用(8小時×1元/小時) 8元

　　單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元

　　(2)費用預(yù)算

　　生產(chǎn)能量 4000小時

　　變動制造費用 6000元

　　固定制造費用 4000元

　　變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率(6000/4000) 1.5元/小時

　　固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率(4000/4000) 1元/小時

　　變動銷售費用 2元/件

　　固定銷售費用 24000元

　　管理費用 3000元

　　(3)生產(chǎn)及銷售情況

　　本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本項目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。

　　本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元(30件×82元/件)。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。

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　　2.原材料的購入與領(lǐng)用

　　本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000(元)

　　實際成本：30000×0.27=8100(元)

　　價格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料 9000

　　貸：材料價格差異 900

　　應(yīng)付賬款 8100

　　本月購入第二批原材料20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000(元)

　　實際成本：20000×0.32=6400(元)

　　價格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)借：原材料 6000

　　材料價格差異 400

　　貸：應(yīng)付賬款 6400

　　本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。

　　應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500(元)

　　實際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650(元)

　　材料數(shù)量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)

　　(3)借：生產(chǎn)成本 13500

　　材料數(shù)量差異 150

　　貸：原材料 13650

　　3.直接人工工資

　　本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。

　　(4)借：應(yīng)付職工薪酬 14350

　　貸：銀行存款 14350

　　為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件。月末在產(chǎn)品70件。

　　本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5+430-50×0.5=440(件)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080(元)

　　實際成本：3500×4.10=14350(元)

　　人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)

　　人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)

　　(5)借：生產(chǎn)成本 14080

　　直接人工工資率差異 350

　　貸：直接人工效率差異 80

　　應(yīng)付職工薪酬 14350

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　　4.變動制造費用

　　本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時(5600/3500)。

　　(6)借：變動制造費用 5600

　　貸：各有關(guān)賬戶 5600

　　將其計入產(chǎn)品成本：

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280(元)

　　實際成本：3500×1.6=5600(元)

　　變動制造費用效率差異：(3500-440×8)×1.5=-30(元)

　　變動制造費用耗費差異：3500×(1.6-1.5)=350(元)

　　(7)借：生產(chǎn)成本 5280

　　變動制造費用耗費差異 350

　　貸：變動制造費用效率差異 30

　　變動制造費用 5600

　　5.固定制造費用

　　本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元/小時(3675/3500)。

　　(8)借：固定制造費用 3675

　　貸：各有關(guān)賬戶 3675

　　將其計入產(chǎn)品成本：

　　標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520(元)

　　實際成本：3500×1.05=3675(元)

　　固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325(元)

　　閑置能量差異：(4000-3500)×1=500(元)

　　固定制造費用效率差異：(3500-440×8)×1=-20(元)

　　(9)借：生產(chǎn)成本 3520

　　固定制造費用閑置能量差異 500

　　貸：固定制造費用耗費差異 325

　　固定制造費用效率差異 20

　　固定制造費用 3675

　　6.完工產(chǎn)品入庫

　　本月完工產(chǎn)成品430件。

　　完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260(元)

　　(10)借：產(chǎn)成品 35260

　　貸：生產(chǎn)成本 35260

　　上述分錄過賬后，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為3920元，其中材料標(biāo)準(zhǔn)成本21000元(70×30)，直接人工1120元(70×32×0.5)，變動制造費用420元(70×12×0.5)，固定制造費用280元(70×8×0.5)。

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　　7.產(chǎn)品銷售

　　本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。

　　(11)借：應(yīng)收賬款 55000

　　貸：營業(yè)收入 55000

　　結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080(元)

　　(12)借：營業(yè)成本 36080

　　貸：產(chǎn)成品 36080

　　上述分錄過賬后，“產(chǎn)成品”賬戶期末余額為1640元。它反映20件期末存貨的標(biāo)準(zhǔn)成本(20件×82元/件)。

　　8.發(fā)生銷售費用與管理費用：

　　本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。

　　(13)借：變動銷售費用 968

　　固定銷售費用 2200

　　管理費用 3200

　　貸：各有關(guān)賬戶 6368

　　9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異

　　假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：

　　(14)借：營業(yè)成本 395

　　材料價格差異 500

　　直接人工效率差異 80

　　變動制造費用效率差異 30

　　固定制造費用耗費差異 325

　　固定制造費用效率差異 20

　　貸：材料數(shù)量差異 150

　　直接人工工資差異 350

　　變動制造費用耗費差異 350

　　固定制造費用閑置能量差異 500

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