2012年注會《會計》輔導：所得稅資料(二)

　　二、計稅基礎和暫時性差異(★★★)$lesson$

　　(一)計稅基礎

　　1.資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本。

　　【例1】甲公司2009年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計稅基礎為100萬元。

　　2.負債的計稅基礎

　　負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　【例2】甲公司2009年末預計負債賬面金額為100萬元(預提產品保修費用)，假設產品保修費用在實際支付時抵扣。則：

　　預計負債計稅基礎=負債賬面價值100―其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額100=0。

　　(二)暫時性差異

　　1.暫時性差異的概念

　　暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。其中，資產的賬面價值，是資產的賬面余額減去資產減值準備后的金額。

　　【例3】甲公司2009年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計稅基礎為100萬元;假設2009年末該存貨的可變現凈值為90萬元，計提存貨跌價準備10萬元后，存貨的賬面價值為90萬元。則暫時性差異為10萬元(100-90)。

　　2.暫時性差異的分類

　　根據暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(1)應納稅暫時性差異

　　應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。

　　【例4】2009年12月1日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產;2009年12月31日該股票的收盤價為110萬元。則該資產的賬面價值為110萬元，其計稅基礎為100萬元，產生應納稅暫時性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產的賬面價值為110萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，有10萬元不能抵扣，應調增應納稅所得額，將來應多交所得稅，故稱為“應納稅暫時性差異”。

　　(2)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。

　　【例5】甲公司2009年12月1日購入存貨100萬元，2009年末該存貨的可變現凈值為90萬元。則2009年末該資產的賬面價值為90萬元，其計稅基礎為100萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元。可以理解為：資產的賬面價值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，將來可以多抵扣10萬元，故稱為“可抵扣暫時性差異”。

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