2012年注會《審計》輔導:審計重要性(四)
三、重要性水平的確定
計劃審計工作
(審計計劃階段) |
確定重要性初步判斷數(shù)(報表層重要性水平)
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 |
實施階段 |
對計劃階段重要性水平的調整 |
評價審計結果
(審計報告階段) |
匯總各賬戶的錯報
將尚未更正錯報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較 |
在計劃審計工作,注冊會計師應該確定一個可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)金額上重大的錯報.
(一)從性質方面考慮重要性$lesson$
金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的。注冊會計師在判斷錯報的性質是否重要時應該考慮的具體情況包括: 15
…
2.掩蓋收益或其他趨勢變化的程度
3.錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。
4.錯報對增加管理層報酬的影響程度。
9.可能的違法行為、違約和利益沖突
…
[09單選]在理解重要性概念時,下列表述中錯誤的是( )。
A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷
B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經濟決策,則該項錯報是重大的
C.判斷一項錯報對財務報表是否重大,應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響
D.較小金額錯報的累計結果,可能對財務報表產生重大影響
【答案】C
【解析】本題考核對重要性的概念的理解。根據(jù)準則的規(guī)定,判斷一個事項對財務報表使用者是否重大,是將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮的。沒有考慮錯報對個別特定使用者可能產生的影響,因為個別特定使用者的需求可能極其不同,所以選項C不正確。
(二)從數(shù)量方面考慮重要性
1.財務報表層次的重要性水平。
報表層次的重要性水平=恰當?shù)幕鶞省吝m當?shù)陌俜直?/P>
注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?,從而得出財務報表層次的重要性水平?/P>
在實務中,有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準,例如,總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。(題目給數(shù)據(jù)時會選擇)
注冊會計師對基準的選擇有賴于被審計單位的性質和環(huán)境。
在確定恰當?shù)幕鶞屎?,注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比(不是最低),據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例:
(1)對于以營利為目的的企業(yè),來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%,或總收入的0.5%;
(2)對于非營利組織,費用總額或總收入的0.5%;
(3)對于共同基金公司,凈資產的0.5%。
[09單選]在確定重要性水平時,下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是( )。
A.持續(xù)經營產生的利潤
B.非經常性收益
C.資產總額
D.營業(yè)收入
【答案】B
【解析】本題考核重要性水平常用的判斷基準。在實務中,有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次的重要性水平的基準,例如,總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。所以選項B非經常性收益通常不作為計算重要性水平的基準。
2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。
各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”??扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下,注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。(分配與不分配)
在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時,注冊會計師應當考慮以下主要因素:
第一, 各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性;(性質)
第二,各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。(是否分配)
需要強調的是,在制定總體審計策略時,注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目做額外的考慮。
了解治理層和管理層對上述問題的看法和預期,可能有助于注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況做出這一判斷。
(三)對計劃階段確定的重要性水平的調整
重要性水平可以變化,可以上升、降低
在確定審計程序后,如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平,審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平:
1.如有可能,通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試,降低評估的重大錯報風險,并支持降低后的重大錯報風險水平;
2.通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍,降低檢查風險。
(四)重要性與審計風險的關系
審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高,審計風險越低;重要性水平越低,審計風險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。
審計風險越高,越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù),以將審計風險降至可接受的低水平。因此,重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動關系。
證據(jù)
可容忍錯報
值得注意的是,注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平,降低審計風險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準確定的,而不是由主觀期望的審計風險水平決定。
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