2012年注會《會計(jì)》輔導(dǎo)：借款費(fèi)用資料(五)

　　3.匯兌差額資本化金額的確定$lesson$

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　【例6】 甲公司于2011年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券l 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年l月1日支付當(dāng)年利息，到期還本。

　　工程于2011年1月1日開始實(shí)體建造，2012年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2011年1月1日，支出200萬美元;

　　2011年7月1日，支出500萬美元;

　　2012年1月1日，支出300萬美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　2011年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　2011年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　2012年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　2012年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計(jì)分錄中金額單位：元)：

　　(1)計(jì)算2011年匯兌差額資本化金額：

　?、賯瘧?yīng)付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)。賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程 6 200 000

　　貸：應(yīng)付利息 6 200 000

　?、谕鈳艂窘鸺袄R兌差額=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬元)。③賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 500 000

　　貸：應(yīng)付債券　 500 000

　　(2)2012年1月1日實(shí)際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元(80*7.77)。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息　 6 200 000

　　在建工程　 16 000

　　貸：銀行存款 6 216 000

　　(3)計(jì)算2012年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

　?、賯瘧?yīng)付利息=1000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬元)。賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　 3 120 000

　　貸：應(yīng)付利息　 3 120 000

　?、谕鈳艂窘鸺袄R兌差額=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬元)

　　③賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　 500 000

　　貸：應(yīng)付債券 500 000

    2011年注冊會計(jì)師考后交流及真題分享

    2012年注冊會計(jì)師考試招生簡章

    2011年注冊會計(jì)師考后學(xué)員交流

    注會輔導(dǎo)六折七日免費(fèi)試聽