2012年注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：借款費(fèi)用資料(三)

　　三、計(jì)算資本化金額$lesson$

　　借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算分為三種情況：利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化：

　　1.利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　　(1)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。

　　【例2】劍翔公司為改善辦公條件于2009年2月1日開始動(dòng)工興建一棟辦公樓，總投資2300萬元，工期1年半。為建造該辦公樓劍翔公司于3月1日從建行借入資金1000萬元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限滿1年時(shí)支付1次。當(dāng)日，劍翔公司支付300萬元給建筑承包商丁公司;7月8日，支付給建筑承包商工程款300萬元;11月15日，支付給建筑承包商500萬元。假設(shè)劍翔公司只有這筆借款，該筆借款未支付的資金2009年度利息收入為14萬元。則劍翔公司2009年有關(guān)借款及利息的賬務(wù)處理如下：

　　2009年應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=1000×(6%÷12)×10=50(萬元)

　　2009年利息資本化金額=利息費(fèi)用-利息收入=50-14=36(萬元)

　　2009年3月1日借入資金時(shí)：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：長(zhǎng)期借款――本金 1000

　　2009年末計(jì)提利息：

　　借：在建工程 36

　　銀行存款 14

　　貸：應(yīng)付利息 50

　　或者：

　　借：在建工程50

　　貸：應(yīng)付利息 50

　　借：銀行存款 14

　　貸：在建工程 14

　　(2)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　　①累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法如下：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率;如果借入了一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))

　　【例3】綜合例子說明專門借款、一般借款利息資本化

　　甲公司于2009年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)工程于2009年1月1日開工，甲公司于2009年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。

　　2009年1月1日―3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元。

　　(2)2009年4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元。

　　(3)2009年7月1日又支付工程款400萬元。第三季度，甲公司用該借款的閑置資金300萬元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬元，已存入銀行。

　　(4)2009年10月1日，甲公司從工商銀行借入流動(dòng)資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程進(jìn)度款500萬元，工程占用了該筆流動(dòng)資金。

　　(5)至2009年末該工程尚未完工。

　　要求：

　　(1)判斷專門借款在2009年的資本化期間。

　　(2)按季計(jì)算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)判斷專門借款的資本化期間

　　2009年資本化期間為2009年1月1日―12月31日，但4月1日―6月30日應(yīng)暫停資本化。

　　(2)按季計(jì)算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理

　?、俚谝患径?/P>

　　a. 專門借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20―4=16(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　?、诘诙?暫停資本化)

　　a. 專門借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20―4=16(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16

　　銀行存款 4

　　貸：應(yīng)付利息 20

　?、鄣谌径?/P>

　　a. 專門借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=1000×8%/4=20(萬元)

　　b.利息資本化金額=20―9=11(萬元)

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 11

　　銀行存款 9

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　④第四季度

　　a. 專門借款應(yīng)付利息(利息費(fèi)用)=1000×8%/4=20(萬元)，應(yīng)全部資本化

　　b.從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×(3/3)=200(萬元)

　　季度資本化率=6%/4=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　c.賬務(wù)處理

　　專門借款利息的賬務(wù)處理：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 20

　　貸：應(yīng)付利息 20

　　一般借款利息的賬務(wù)處理：

　　借：在建工程――生產(chǎn)線 3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5

　　貸：銀行存款(500×6%/4)7.5

　　【例4】 說明專門借款+一般借款

　　甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：

　　(1)20×7年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。

　　(2)除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于20×6年12月1日借入的長(zhǎng)期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。

　　(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于20×7年4月1日才開始動(dòng)工興建，當(dāng)日支付工程款2000萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：

　　20×7年6月1日：1000萬元;

　　20×7年7月1日：3000萬元;

　　20×8年1月1日：1000萬元;

　　20×8年4月1日：500萬元;

　　20×8年7月1日：500萬元。

　　工程于20×8年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于20×7年9月1日～12月31日停工4個(gè)月。

　　(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。

　　根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和利息賬務(wù)處理如下：

　　(1)計(jì)算20×7年、20×8年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費(fèi)用：

　　20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300(萬元);

　　20×7年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480(萬元);

　　20×8年專門借款發(fā)生的利息金額=5000×6%=300(萬元);

　　20×8年一般借款發(fā)生的利息金額=6000×8%=480(萬元)。

　　(2)在本例中，盡管專門借款于20×7年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費(fèi)用只有在4月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件)，計(jì)入在建工程成本。同時(shí)由于廠房建設(shè)在20×7年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)計(jì)算20×7年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　?、儆?jì)算20×7年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　20×7年1～3月和9～12月

　　專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=5000×6%×210/360=175(萬元)

　　20×7年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5(萬元)。其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(萬元)。

　　公司在20×7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=300-175-20=105(萬元)

　　公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額(減利息收入)=300-105-57.5=137.5(萬元)

　?、谟?jì)算20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　公司在20×7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×60/360=166.67(萬元)

　　公司在20×7年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.67×8%=13.33(萬元)

　　公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67(萬元)

　?、塾?jì)算20×7年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額。

　　公司在20×7年應(yīng)予資本化的借款利息金額=105+13.33=118.33(萬元)

　　公司在20×7年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額：137.5+466.67=604.17(萬元)

　　④20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 1 183 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 041 700

　　應(yīng)收利息或銀行存款 575 000

　　貸：應(yīng)付利息(300+480) 7 800 000

　　(4)計(jì)算20×8年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

　?、儆?jì)算20×8年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　公司在20×8年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5000×6%×270/360=225(萬元)

　　公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=300-225=75(萬元)

　　②計(jì)算20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：

　　公司在20×8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

　　2 000×270/360+500×180/360+500×90/360=1875(萬元)

　　公司在20×8年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1875×8%=150(萬元)

　　公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-150=330(萬元)

　?、塾?jì)算20×8年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額：

　　公司在20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額=225+150=375(萬元)

　　公司在20×8年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=75+330=405(萬元)

　?、?0×8年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 3 750 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 050 000

　　貸：應(yīng)付利息 (300+480) 7 800 000

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