2012年注會 會計 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章節(jié)(3)

　　(二)持有期間的核算$lesson$

　　成本法下持有期間有兩件事：確認投資收益和期末計提資產(chǎn)減值：

　　1.確認投資收益

　　(1)在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回(清算性股利)。

　　(2)通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益 (分回投資后的利潤)

　　長期股權(quán)投資(分回投資前的利潤)

　　2.期末計提減值

　　(1)對子公司的投資計提減值，比照固定資產(chǎn)計提減值進行處理。

　　(2)按照成本法核算的、不具有重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認和計量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　在按照上述規(guī)定計算出應(yīng)計提減值的金額后，計提減值的賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(三)處置時的核算

　　處置長期股權(quán)投資，核心問題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長期股權(quán)投資賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 (收到的價款)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　貸或借：投資收益

　　【例7】綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程

　　有關(guān)甲公司投資于C公司的情況如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司15%的股權(quán)(不具有重大影響)，假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資――C公司 800

　　貸：銀行存款 800

　　(2)2007年4月1日，C公司宣告分配2006年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司于5月2日收到現(xiàn)金股利15萬元。甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收股利(100×15%)15

　　貸：長期股權(quán)投資―― C公司 15(清算性股利)

　　借：銀行存款 15

　　貸：應(yīng)收股利 15

　　(3)2007年，C公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

　　(4)2008年3月12日，C公司宣告分配2007年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為80萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　應(yīng)沖減投資成本金額=(投資后至本年末(本次)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例 -投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本=[(100+80)―300]×15%―15=[-120]×15%―15=-18-15=-33(萬元)，從計算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本33萬元，根據(jù)“限額”的規(guī)定，實際恢復(fù)15萬元。

　　借：應(yīng)收股利 (80×15%)12

　　長期股權(quán)投資―― C公司 15

　　貸：投資收益 27

　　(5)2008年C公司發(fā)生巨額虧損，2008年末甲公司對C公司的投資按當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為750萬元(根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則)，長期投資的賬面價值為800萬元，需計提50萬元減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

　　(6)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款900萬元。

　　借：銀行存款 900

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50

　　貸：長期股權(quán)投資―― C公司 800

　　投資收益 150

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