注冊會計師《會計》無形資產(chǎn)精選試題答案

　　(一)單項選擇題?

　　1. B

　　【解析】購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

　　2.D

　　【解析】接受投資的無形資產(chǎn)入賬價值為投資各方約定的無形資產(chǎn)價值(公允價值)。所以，該項專利權(quán)的入賬價值為4400萬元。

　　3. B

　　【解析】減值以后的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照該無形資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算攤銷額，2009年的攤銷額=(900000―20000)÷8=110000元，無形資產(chǎn)計提的減值準備=(900000―20000―110000)―720000=50000元。

　　4. B

　　【解析】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入營業(yè)外支出。

　　5.C

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。?

　　6.A?

　　【解析】該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益=1500-[(1600-100-50)+75]=-25萬元

　　借：銀行存款 1500

　　累計攤銷 100

　　無形資產(chǎn)減值準備 50

　　營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 25

　　貸：無形資產(chǎn)――專利權(quán) 1600

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 75

　　7. B

　　【解析】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當計入當期管理費用;出租的無形資產(chǎn)，相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　8. B

　　【解析】購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?？們r款的現(xiàn)值=300×(1+6%)-1+300×(1+6%)-2=283.02+267=550.02(萬元)

　　9. B

　　【解析】2009年10月1日以前的200萬元支出計入管理費用，2009年10月1日以后支出資本化金額=100+400=500萬元。

　　10. C

　　【解析】400000-(500000-500000÷5×2)-400000×5%=80000(元)

　　(二)多項選擇題?

　　1. ABCD

　　【解析】外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。包括等，但不包含廣告費、管理費用等其他間接費用。

　　2. BC

　　【解析】企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，成本難以可靠計量，故不確認為無形資產(chǎn)。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但進行減值測試。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購

　　買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。

　　3.CD

　　【解析】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化記入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　4. ACDE

　　【解析】企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　　5. ABCD

　　【解析】無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài))開始至終止確認時止。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。新準則下無形資產(chǎn)的攤銷方法不再是單一的直線法。

　　6.CDE

　　【解析】無形資產(chǎn)的后續(xù)支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，否則計入當期損益;根據(jù)無形資產(chǎn)準則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，但某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的價值應(yīng)當自取得當月起分期攤銷。即：本月取得無形資產(chǎn)，本月開始攤銷;本月減少無形資產(chǎn)，本月不再攤銷。

　　7. ABCDE

　　【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　?、诰哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　?、蹮o形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性;

　?、苡凶銐虻募夹g(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　?、輾w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。商譽是不可辨認的無形資產(chǎn)。

　　8. AB

　　【解析】C選項自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)該區(qū)別情況資本化和費用化;D選項投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)作為實際成本。E通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價值入賬。

　　9.BCDE

　　【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

　　(四)計算分析題?

　　1.【答案】?

　　(1)B

　　【解析】企業(yè)研究開發(fā)項目的研究階段的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。

　　(2)B

　　【解析】A產(chǎn)品專利技術(shù)的初始成本=200+100+100+90+10=500萬元。需要說明的是領(lǐng)用原材料進行研究開發(fā)，屬于與納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，就像企業(yè)的辦公費用一樣，只要生產(chǎn)的產(chǎn)品為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其進項稅額當然可以抵扣，因此，不需要將進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　(3)D

　　【解析】某些無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限，則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。

　　2.【答案】?

　　(1)編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　(2)計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

　　該土地使用權(quán)每年攤銷額=1200÷30=40(萬元)

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=1200-40=1160(萬元)。

　　(3)編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會計分錄。

　　借：研發(fā)支出――費用化支出 800

　　貸：銀行存款 800

　　借：管理費用 800

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出 800

　　借：研發(fā)支出――資本化支出 2400

　　貸：原材料 1000

　　銀行存款 100

　　應(yīng)付職工薪酬 900

　　累計折舊 400

　　借：無形資產(chǎn) 2400

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出 2400

　　(4)計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008年末累計攤銷的金額

　　2008年累計攤銷的金額=2400÷120×(3+12)=300萬元。

　　(5)分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本;計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2009年計提的折舊額

　　通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。

　　2009年廠房計提的折舊額=(2400-30)×5/15×9/12+(2400-30)×4/15×3/12

　　=592.5+158=750.5(萬元)

　　(6)編制甲公司該項專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。

　　借：營業(yè)外支出 1780

　　累計攤銷 620

　　貸：無形資產(chǎn)――專利權(quán) 2400

　　3.【答案】

　　(1)2007年1月1日購入

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：銀行存款 200

　　(2)2007年攤銷：

　　甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，因此，應(yīng)按5年進行攤銷。

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　(3)2008年攤銷：

　　借：管理費用 40

　　貸：累計攤銷 40

　　(4)2008年計提減值準備：

　　2008年12月31日，無形資產(chǎn)的攤余價值為120萬元，甲企業(yè)估計其可收回金額為36萬元，該無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備84萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 84

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 84

　　(5)2009年攤銷：

　　2009年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值為36萬元，在剩余3年內(nèi)每年攤銷12萬元。

　　借：管理費用 12

　　貸：累計攤銷 12

　　(6)2010年1月1日出售：

　　借:銀行存款 100

　　累計攤銷 92

　　無形資產(chǎn)減值準備 84

　　貸:無形資產(chǎn) 200

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 5

　　營業(yè)外收入 71

　　4.【答案】

　　(1) 購入無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)　　　450

　　貸：銀行存款　　　450

　　2007年12月31日

　　借：管理費用　　　7.5(450÷10×2/12)

　　貸：累計攤銷　　　7.5

　　(2)2010年12月31日計提減值準備前無形資產(chǎn)的賬面余額

　　=450-7.5-(450/10)×3=307.5(萬元)

　　計提無形資產(chǎn)減值準備=307.5-205=102.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　102.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　102.5

　　(3)計提減值

　?、?011年計提無形資產(chǎn)的攤銷額

　　借：管理費用 [205÷(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸： 累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　30

　　②計提的無形資產(chǎn)減值準備

　　2011年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=205-30=175(萬元)

　　無形資產(chǎn)的可收回金額=70(萬元)

　　計提無形資產(chǎn)減值準備=175-70=105(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　105

　　貸 ：無形資產(chǎn)減值準備　　　　105

　　(4)出售

　?、?012年1 至5月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=[70÷(10×12-2-4×12)]×5=5 (萬元)

　　2012年5月31日，該無形資產(chǎn)的累計攤銷額=(450/10)×(2/12)+(450/10)×3+[205÷(10×12-2-3×12)]×12+[70÷(10×12-2-4×12)]×5=7.5+135+30+5=177.5(萬元)

　?、诰幹圃摕o形資產(chǎn)出售的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　150

　　累計攤銷 177.5

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　207.5

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　 450

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 (150×5%)7.5

　　營業(yè)外收入　77.5

　　5.【解析】

　　(1)編制2008年西平公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

　　借：研發(fā)支出――費用化支出 700

　　貸：原材料 140

　　應(yīng)付職工薪酬 560

　　借：應(yīng)付職工薪酬 560

　　貸：銀行存款 560

　　借：管理費用 700

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出 700

　　(2)編制2009年西平公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;

　　借：研發(fā)支出――費用化支出 200

　　――資本化支出 970

　　貸：原材料 300

　　累計折舊 400

　　應(yīng)付職工薪酬 470

　　借：應(yīng)付職工薪酬 470

　　貸：銀行存款 470

　　借：管理費用 200

　　貸：研發(fā)支出――費用化支出 200

　　借：無形資產(chǎn)1000

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出970

　　銀行存款 30

　　(3)編制2010年西平公司對無形資產(chǎn)計提攤銷的會計分錄：

　　借：管理費用 200

　　貸：累計攤銷 200

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

　　應(yīng)計提的減值準備金額=800-720=80(萬元)

　　2010年12月31日計提減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備 80

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