注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》存貨精選試題計(jì)算答案

　　(三)計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)6月1日，沖回上月暫估入賬的材料

　　借：原材料 5

　　貸：應(yīng)付賬款 5

　　(2)6月3日，收到在途物資

　　借：原材料 20

　　貸：在途物資 20

　　(3)6月8日，購(gòu)入材料

　　借：原材料 101

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　貸：銀行存款 118

　　(4)6月10日，收回委托加工的包裝物

　　借：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　貸：委托加工物資 4

　　(5)6月13日,用銀行匯票購(gòu)入材料

　　借：原材料 20.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.4

　　貸：其他貨幣資金 24.2

　　借：銀行存款 5.8

　　貸：其他貨幣資金 5.8

　　(6)6月18日,收到原暫估入賬材料的發(fā)票,用商業(yè)匯票結(jié)算材料款

　　借：原材料 5

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.85

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 5.85

　　(7)6月22日,收到預(yù)付款購(gòu)入的材料

　　借：原材料 4.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.68

　　貸：預(yù)付賬款 2

　　銀行存款 3.08

　　(8)6月25日，接受材料捐贈(zèng)

　　借：原材料 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 11.7

　　(9)6月30日，材料盤(pán)盈

　　借：原材料 1

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1

　　(10)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4

　　(11)6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 80

　　――輔助生產(chǎn)成本 12

　　制造費(fèi)用 2

　　管理費(fèi)用 3

　　貸：原材料 97

　　2.【答案】?

　　(1)D

　　【解析】選項(xiàng)D用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料不能以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，而是應(yīng)先判斷是否應(yīng)計(jì)提減值;如需計(jì)提，應(yīng)以該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)。其他選項(xiàng)說(shuō)法正確。

　　(2)】A

　　【解析】庫(kù)存材料丁，因?yàn)槭菫樯a(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否減值:有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%)×8=32400(元)，無(wú)合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%)×2=9000(元)，有合同的A產(chǎn)品成本=1600×20×8/10+2000×8=41600(元)，無(wú)合同的A產(chǎn)品成本=1600×20×2/10+2000×2=10400(元)，由于有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說(shuō)明有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%)×8-2000×8=16400(元)，有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1600×8/10=25600(元)，有合同部分的丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=25 600-16400=9200(元)，無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%)×2-2000×2=5000(元)，無(wú)合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6400(元)，無(wú)合同部分的丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6400-5000=1400(元);　故丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備共計(jì)10600元(9200+1400)。

　　(3)B

　　【解析】庫(kù)存乙商品:有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬(wàn)元)，有合同部分的成本=500×40%=200(萬(wàn)元)，因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬(wàn)元)，無(wú)合同部分的成本=500×60%=300(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元(300-275)。

　　3.【答案】

　　(1)計(jì)算甲商品應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 甲商品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 = 2 300-60 = 2 240(萬(wàn)元)

　　因甲商品的賬面成本為2 000萬(wàn)元，低于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額應(yīng)為零;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為110萬(wàn)元，故應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備110萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)算乙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　乙材料可變現(xiàn)凈值=乙材料的估計(jì)售價(jià)-乙材料估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=50-2=48(萬(wàn)元)

　　因乙材料成本為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為48萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額12萬(wàn)元;計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，乙材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為零，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元。

　　(3)計(jì)算丙材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735(萬(wàn)元)

　　因A商品的可變現(xiàn)凈值735萬(wàn)元高于A商品的成本500萬(wàn)元，丙材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)計(jì)算丁材料應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B商品可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的B商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-50=680(萬(wàn)元)

　　因B商品的可變現(xiàn)凈值680萬(wàn)元低于B商品的成本740萬(wàn)元，丁材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　丁材料可變現(xiàn)凈值=B商品的估計(jì)售價(jià)― 將丁材料加工成B商品估計(jì)將要發(fā)生的成本― 估計(jì)的B商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=730-140-50=540(萬(wàn)元)

　　丁原材料的成本為600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為540萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，丁材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為15萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提45萬(wàn)元。

　　(5)2009年年末前方股份有限公司應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=12+45-110=-53(萬(wàn)元)，即沖回跌價(jià)準(zhǔn)備53萬(wàn)元。前方股份有限公司的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 53

　　貸：資產(chǎn)減值損失 53

　　4.【答案】

　　(1)錯(cuò)誤。

　　原因：甲材料為生產(chǎn)而儲(chǔ)備，當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時(shí)，材料期末價(jià)值=材料成本，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時(shí)，材料期末價(jià)值=材料可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且材料可變現(xiàn)凈值比較，是以加工出的產(chǎn)品售價(jià)作為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，不是以材料市價(jià)作為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本=20+10=30(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35-3=32(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時(shí)，材料期末價(jià)值=材料成本，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

　　還應(yīng)轉(zhuǎn)回前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額1.5萬(wàn)元。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――A材料 1.5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1.5

　　(2)錯(cuò)誤。

　　原因：乙材料為生產(chǎn)而儲(chǔ)備，當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時(shí)，材料期末價(jià)值=材料成本，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時(shí)，材料期末價(jià)值=材料可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且材料可變現(xiàn)凈值比較，是以加工出的產(chǎn)品售價(jià)作為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，不是以材料市價(jià)作為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本=40+16=56(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60-6=54(萬(wàn)元)

　　當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時(shí)，材料期末價(jià)值=材料可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料可變現(xiàn)凈值=60-6-16=38(萬(wàn)元)B材料可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值38萬(wàn)元計(jì)價(jià)，當(dāng)期應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――乙材料 2

　　(3)正確。

　　原因：丙材料，為待售材料，期末分析是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值比較，而不是成本與市價(jià)比較，并考慮前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

　　C材料可變現(xiàn)凈值=9-0.5=8.5(萬(wàn)元)

　　C材料可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值8.5萬(wàn)元計(jì)價(jià)，累計(jì)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5萬(wàn)元，扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額1萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.5萬(wàn)元。

　　(4)正確。

　　原因：甲產(chǎn)品為有合同待售商品，計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)，市價(jià)以合同價(jià)為基礎(chǔ)，并應(yīng)扣除預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)。

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=52-5=47(萬(wàn)元)

　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，按可變現(xiàn)凈值47萬(wàn)元計(jì)價(jià)，當(dāng)期應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

　　(5)錯(cuò)誤。

　　原因：乙在產(chǎn)品，50%有銷(xiāo)售合同，另50%無(wú)銷(xiāo)售合同，應(yīng)分開(kāi)計(jì)算。

　?、儆袖N(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品：

　　有銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50-2-10×50%=43(萬(wàn)元)

　　有銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品成本=80×50%=40(萬(wàn)元)

　　有銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值高于成本，應(yīng)按成本40萬(wàn)元計(jì)價(jià)，當(dāng)期無(wú)需提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　②無(wú)銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品：

　　無(wú)銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=46-2-10×50%=39(萬(wàn)元)

　　無(wú)銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品成本=80×50%=40(萬(wàn)元)

　　無(wú)銷(xiāo)售合同的乙在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值39萬(wàn)元計(jì)價(jià)，當(dāng)期應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――乙在產(chǎn)品 1

　　5.【答案】單位：萬(wàn)元

　　1日：盤(pán)虧A材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=1.08 × 17% = 0.1836萬(wàn)元

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.2636

　　貸：原材料―A材料 1.08

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.1836

　　5日：發(fā)出C材料的實(shí)際成本=108 ×(4000÷6000)=72萬(wàn)元

　　借：委托加工物資 72

　　貸：原材料―C材料 72

　　8日：借：在途物資 330

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 56.1

　　貸：銀行存款 386.1

　　9日：借：在途物資 0.08

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 0.08

　　12日：借：原材料―A材料 330.08

　　貸：在途物資 330.08

　　15日：發(fā)出A材料的實(shí)際成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04萬(wàn)元

　　發(fā)出B材料的實(shí)際成本=180 ×(3000÷4500)= 120萬(wàn)元

　　借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本 501.04

　　貸：原材料―A材料 381.04

　　―B材料 120

　　16日：應(yīng)交增值稅 = 36×17%= 6.12萬(wàn)元

　　借：委托加工物資 36

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6.12

　　―應(yīng)交消費(fèi)稅 12

　　貸：銀行存款 54.12

　　28日：28日：借：委托加工物資 0.372

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.028

　　貸：銀行存款 0.4

　　委托加工B材料的實(shí)際成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372萬(wàn)元

　　借：原材料―B材料 108.372

　　貸：委托加工物資 108.372

　　31日：借：管理費(fèi)用 1.2636

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢―待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.2636

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