2011年注會《審計》講義：第二十六章(6)

　　第五節(jié)　比較數(shù)據(jù)

　　一、比較數(shù)據(jù)的含義

　　比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。準(zhǔn)確理解比較數(shù)據(jù)的含義，需要把握它的幾個特征：

　　1.比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分;

　　2.比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露;

　　3.比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的審計責(zé)任，可以從比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)、針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍、應(yīng)當(dāng)評價的事項、首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求等五個方面進(jìn)行說明。

　　(一)比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)

　　注冊會計師需要根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷對比較數(shù)據(jù)實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍侠碓O(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以合理保證比較數(shù)據(jù)不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，在所有重大方面符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　(二)針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍

　　注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類。

　　(三)應(yīng)當(dāng)評價的事項

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下兩個方面的審計程序：

　　1.評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

　　2.評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

　　(1)會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)生變化。

　　(2)允許下變更情況：

　?、贂嫓?zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。 (合并報表)

　　②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　(3)財務(wù)報表存在重要的前期差錯。

　　(四)首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計要求

　　如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類，并按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第l331號――首次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(五)注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求

　　在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

　　本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報的情形通常包括：

　　(1)上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)未作更正。

　　(2)上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較數(shù)據(jù)未作更正。

　　(3)上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報。

　　(4)上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據(jù)未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報。

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