2011年財務(wù)成本管理 輔導(dǎo)：第十五章節(jié)(2)

　　第二節(jié) 全面預(yù)算的方法

　　增量預(yù)算與零基預(yù)算

　　本節(jié)知識體系：固定預(yù)算與彈性預(yù)算

　　定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法----按照編制預(yù)算基礎(chǔ)的不同

　　(一)增量預(yù)算法

　　1、含義：增量預(yù)算法是指以基期水平為基礎(chǔ)，分析預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整基期項目和數(shù)額，編制相關(guān)預(yù)算的一種方法。

　　2、增量預(yù)算方法的假定前提有：

　　(1)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的;

　　(2)原有的各項業(yè)務(wù)都是合理的;

　　(二)零基預(yù)算法

　　1、含義：零基預(yù)算，是以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往期間費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算的一種方法。

　　2、優(yōu)點：不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性。

　　二、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法------按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同進(jìn)行的分類

　　主要用于產(chǎn)品成本、費用和利潤的編制。

　　(一)固定預(yù)算方法

　　固定預(yù)算法，又稱靜態(tài)預(yù)算法，按照某一固定的業(yè)務(wù)量來編制預(yù)算的一種方法。

　　通常適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費用預(yù)算的編制，如直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算。

　　(二)彈性預(yù)算方法

　　1、含義：彈性預(yù)算法，又稱動態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按預(yù)算期可能的一系列業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。

　　2、適用：適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)預(yù)算的編制，主要用于成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算。

　　3、與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算有兩個顯著特點

　　(1)彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。

　　(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

　　4、編制彈性預(yù)算的主要方法包括：公式法、列表法

　　列表法公式法

　　定義首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)劃分出若干個不同水平，然后分別計算各項預(yù)算成本，匯總列入一個預(yù)算表格中依據(jù)成本性態(tài)建立直線方程Y=a+bx

　　其中y表示總成本;a表示固定成本總額;b表示單位變動成本;x表示業(yè)務(wù)量

　　優(yōu)點(1)不管實際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

　　(2)混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其性態(tài)計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。

　　缺點運用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補(bǔ)法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線。必要時還需要在“備注”中說明不同的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，應(yīng)該采用的不同的固定成本金額和單位變動成本金額。

　　三、定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法-----按其預(yù)算期的時間特征不同進(jìn)行的分類

　　(一)定期預(yù)算方法

　　定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間(如日歷年度、季度、月份)作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制的方法。

　　優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果;

　　缺點是不利于前后各個期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理。

　　(二)滾動預(yù)算方法

　　1、含義：滾動預(yù)算法，又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是在上期預(yù)算完成情況基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向前滾動推移，使預(yù)算期間保持一定的時期跨度。

　　2、滾動方式：滾動預(yù)算按滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動、逐年滾動和混合滾動。

　　3、優(yōu)點：

　　(1)能夠保持預(yù)算的連續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長遠(yuǎn)目標(biāo);

　　(2)使預(yù)算隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

　　4、適用：適用于連續(xù)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)或項目的預(yù)算安排，譬如基本建設(shè)工程項目和大型及其設(shè)備采購安裝項目。

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