2011年注會《審計》講義：第二十五章(9)

　　三、對管理層聲明的記錄

　　管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　書面聲明可采取下列形式：

　　(1)管理層聲明書;

　　(2)注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函;

　　(3)董事會及類似機構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本。

　　主要內(nèi)容

　　管理層聲明一般包括以下三個方面的內(nèi)容：

　　1.關(guān)于財務(wù)報表

　　2.關(guān)于信息的完整性

　　3.關(guān)于確認(rèn)、計量和列報

　　(三)簽署日期

　　管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。

　　(四)簽署人

　　管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。

　　四、管理層拒絕提供聲明時的措施

　　如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　同時，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。

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