2010年《審計》輔導(dǎo)：審計目標(7)

　　第三節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)(總體說明)

　　一、接受業(yè)務(wù)委托

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標準、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。(第四章的審計業(yè)務(wù)承接具備的條件)

　　接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　二、計劃審計工作(第八章)

　　一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　三、實施風(fēng)險評估程序(第十三章)

　　審計準則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。

　　一般來說，實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境;識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。

　　風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　四、實施控制測試和實質(zhì)性程序(十四、十五至二十)

　　注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步審計程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序。因此，注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　由此可見，風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序，而控制測試則不是。在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　五、完成審計工作和編制審計報告(二十五、二十六)

　　注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當按照有關(guān)審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項;考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明;匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露;復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表;與管理層和治理層溝通;評價所有審計證據(jù)，形成審計意見;編制審計報告等。

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