2010年《審計(jì)》輔導(dǎo)：審計(jì)目標(biāo)(2)

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。

　　(一)管理層和治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　1、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任

　　在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

　　管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

　　管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：

　　1.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。

　　2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

　　3.根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。為履行這一職責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。

　　3、兩種責(zé)任不能相互取代

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表中如果含有錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任;如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有履行好審計(jì)責(zé)任。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

　　在審計(jì)過(guò)程中要遵守以下原則：

　　(1)遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。

　　(2)遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)同時(shí)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)質(zhì)量控制程序。

　　(3)遵守審計(jì)準(zhǔn)則

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達(dá)到的目標(biāo)和核心要求、為達(dá)到這一目標(biāo)所要實(shí)施的必要審計(jì)程序做出了明確規(guī)范。

　　為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

　　是指為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍。

　　(四)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　(1)職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的，但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無(wú)疑問(wèn)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。

　　(2)如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明其中某項(xiàng)或某幾項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序;

　　(3)如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層做出的其他聲明的可靠性;

　　(4)如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢(xún)證，或考慮利用老師的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

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