2010年注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅法(12)

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除;(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下圖： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【經(jīng)典例題】按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用包括(　　)。

　　A.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　B.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的失業(yè)保險(xiǎn)

　　C.納稅人為雇員個(gè)人的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

　　D.納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】ABD

　　4.利息費(fèi)用

　　(1) 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

　　【經(jīng)典例題】某公司2008年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率6%向銀行借入的8個(gè)月期的生產(chǎn)用100萬(wàn)元貸款的借款利息;也包括5萬(wàn)元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用80萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2008年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【答案】100×6%÷12×8=4萬(wàn)元;

　　向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=80×6%÷12×8=3.2萬(wàn)元

　　利息費(fèi)用是4+3.2=7.2萬(wàn)元

　　5.借款費(fèi)用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息36萬(wàn)元，該廠房于2008年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【答案】36÷12×2 =6(萬(wàn)元)

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