2010年《審計(jì)》輔導(dǎo)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(16)

　　六、業(yè)務(wù)執(zhí)行(比較重要，包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;咨詢;意見(jiàn)分歧;項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核)

　　(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2.指導(dǎo)的具體要求：

　　(1)使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。

　　(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。

　　3.監(jiān)督的具體要求。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量，完成各項(xiàng)任務(wù)，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。具體包括下列方面：

　　(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。

　　(2)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)問(wèn)執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在考慮這些事項(xiàng)后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之問(wèn)做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補(bǔ)救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計(jì)劃方案的要求。

　　(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。

　　(4)識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

　　4.復(fù)核的具體要求。

　　在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

　　(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　　(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

　　(二)咨詢

　　1.咨詢的總體要求。項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)遇到各種各樣的疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)。當(dāng)這些問(wèn)題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　(2)可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　(3)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;

　　(4)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。

　　咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。

　　2.咨詢的具體要求：

　　(1)形成良好咨詢文化。

　　(2)合理確定咨詢事項(xiàng)。

　　(3)適當(dāng)確定被咨詢者。被咨詢者既可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)。

　　(4)充分提供相關(guān)事實(shí)。項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見(jiàn)地的意見(jiàn)

　　(5)考慮利用外部咨詢。

　　(6)完整記錄咨詢情況。

　　項(xiàng)目組就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。

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