2010年注冊會計師《會計》輔導：每股收益(4)

　　一、財務報告列報的基本要求

　　1.財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　2.財務報表至少應當包括下列組成部分： 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)資產(chǎn)負債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表;(5)附注。

　　3.財務報表列報中，財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

　　(1)企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　(2)企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。2009年教材中增加了金融資產(chǎn)合金融負債不能相互抵銷的7中主要情形，考生應適當了解。

　　例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應收款項或應付款項。

　　下列二種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：①資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷;②非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　二、資產(chǎn)負債表的編制

　　資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,一般應根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式:

　　1.根據(jù)總賬科目的余額填列

　　資產(chǎn)負債表中的有些項目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目;有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列。

　　2.根據(jù)有關(guān)明細賬科目的余額計算填列

　　如“應付賬款”項目,需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列;預付賬款項目，應根據(jù)“應付賬款”、“預付賬款”明細科目的借方余額合計填列。“應收賬款”項目,需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列;預收賬款項目，應根據(jù)“應收賬款”、“預收賬款”明細科目的貸方余額合計填列。

　　【例1】2007年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：

　　(1)應收賬款——甲，借方余額1萬元，應收賬款——乙，貸方余額2萬元;預收賬款——丙，借方余額3萬元，預收賬款——丁，貸方余額4萬元。

　　(2)應付賬款——A，借方余額5萬元，應付賬款——B，貸方余額6萬元;預付賬款——C，借方余額7萬元，預付賬款——D，貸方余額8萬元。則：

　　應收賬款項目=1+3=4(萬元); 預收賬款項目=2+4=6(萬元)

　　應付賬款項目=6+8=14(萬元);預付賬款項目=5+7=12(萬元)

　　3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列

　　如“長期借款”項目,需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

　　如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目,應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目,應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目,應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列

　　如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目,需根據(jù)“原材料”、庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準備”科目余額后的金額填列。

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