2010年《審計》輔導(dǎo)：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(3)

　　(三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù) P47

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會計報表審計) 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　直接報告業(yè)務(wù)：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù))

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業(yè)務(wù)中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊會計師獲取該認(rèn)定;然后，注冊會計師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價和計量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后，注冊會計師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(換成審計理解)

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會計師能否獲取該認(rèn)定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　例如p60頁鑒證報告

　　3.責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方鑒證對象信息負(fù)責(zé)，同時可能對鑒證對象負(fù)責(zé);

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅對鑒證對象負(fù)責(zé)

　　4.鑒證報告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報告的引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

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