2010年《審計》輔導：會計師的法律責任(5)

　　(十一)會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任

　　會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶的賠償責任。

　　[2008年簡答]D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。

　　在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔民事責任。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　要求：

　　(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當向法院提出哪些理由。

　　(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

　　(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。

　　參考答案：

　　(1)股民甲應(yīng)當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見;注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計存在過失;股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失;股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。

　　(2)D注冊會計師提出的免責理由是不正確的。會計事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔民事責任。

　　(3)D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔民事責任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。

　　第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟

　　一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

　　注冊會計師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計師就應(yīng)當達到以下基本要求：

　　(一)增強執(zhí)行獨立性

　　(二)保持職業(yè)謹慎

　　(三)強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督

　　二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施

　　注冊會計師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下幾點：

　　(一)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

　　(二)建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　(三)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　(四)審慎選擇客戶

　　(五)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)

　　(六)提取風險基金或購買責任保險

　　(七)聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

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