2010年《審計》輔導(dǎo)：會計師的法律責(zé)任(3)

　　第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責(zé)任

　　第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任

　　我國注冊會計師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、最高人民法院的規(guī)定等。

　　一、相關(guān)法律規(guī)定

　　《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》

　　二、相關(guān)司法解釋

　　(一)《司法解釋》特點(diǎn)

　　明確責(zé)任認(rèn)定

　　(二)關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報告的規(guī)定 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。(結(jié)合后面的“四要件說”理解行為的違法性—過錯—損害事實(shí)—因果關(guān)系)

　　不實(shí)報告的定義：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。

　　(三)關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

　　1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　　3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　(四)關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定

　　會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　舉證責(zé)任分配原則主要解決會計師事務(wù)所的過錯和不實(shí)報告與損害之間的因果關(guān)系。

　　會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

　　(五)關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

　　注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：(注意五、六對比，責(zé)任不同。會計師事務(wù)所的故意與會計師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會計師事務(wù)所是承擔(dān)連帶責(zé)任還是承擔(dān)過失責(zé)任的關(guān)鍵;明知-欺詐)

　　1.與被審計單位惡意串通;

　　2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;

　　3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告;

　　4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明;

　　6.被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。

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