2010年注會《審計》：注會的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(15)

　　四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　(一)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：(對客戶和自我評價)

　　1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;

　　2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;

　　3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。

　　下面就1-3分別介紹

　　(二)考慮客戶的誠信情況

　　1.考慮的主要事項(xiàng)。針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　　(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù);

　　(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì);(如果行業(yè)不景氣，舞弊可能性增強(qiáng))

　　(3)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度;

　　(4)客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平;

　　(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象;

　　(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象;

　　(7)變更會計師事務(wù)所的原因。

　　2.獲取相關(guān)信息的途徑。會計師事務(wù)所在評價客戶誠信情況時，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：

　　(1)與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。

　　(2)向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。

　　(3)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

　　如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關(guān)的信息，或這些信息可能顯示客戶不夠誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其對業(yè)務(wù)風(fēng)險的影響。如認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用

　　(4)調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。

　　會計師事務(wù)所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而增加。

　　第三節(jié) 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

　　(一)質(zhì)量控制制度的目的

　　會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：

　　1.會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　2.會計師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。

　　(二)質(zhì)量控制制度的要素(掌握)

　　會計師理由事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列七項(xiàng)要素而制定的政策和程序：

　　1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;

　　2.職業(yè)道德規(guī)范;

　　3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;

　　4.人力資源;

　　5.業(yè)務(wù)執(zhí)行;

　　6.業(yè)務(wù)工作底稿;

　　7.監(jiān)控。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。

　　關(guān)注結(jié)論性語言，例如，和具體數(shù)據(jù);考試出題一般與職業(yè)道德結(jié)合考

　　二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

　　(一)對主任會計師的總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任：(8)

　　(二)行動示范和信息傳達(dá)

　　(三)樹立質(zhì)量至上的意識

　　(四)委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員

　　會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運(yùn)作效果，主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。

　　為此，受會計師事務(wù)所主任會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。

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