2010年注冊會計師《稅法》：增值稅法(3)

　　出口貨物退(免)稅

　　一、出口退(免)稅的基本政策1

　　(一)出口免稅并退稅。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(二)出口免稅但不退稅。

　　(三)出口不免稅也不退稅。

　　二、出口退(免)稅的適用范圍2

　　(一)免稅并退稅的出口貨物：一般應(yīng)具備以下四個條件：

　　1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

　　2.必須是報關(guān)離境的貨物。

　　3.必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。

　　4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。

　　(二)免稅并退稅的企業(yè)：

　　1.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

　　3.特定出口的貨物：

　　(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物。

　　(2)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物。

　　(3)外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物。

　　(4)企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

　　(三)出口免稅不退稅的企業(yè)：

　　1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

　　2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。

　　3.外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。

　　(四)出口免稅但不予退稅的貨物：

　　1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

　　2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

　　3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

　　4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。

　　5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。

　　(五)出口不免稅也不退稅的貨物和企業(yè)

　　除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

　　1.出口的原油。

　　2.援外出口貨物。

　　3.國家禁止出口的貨物。

　　對沒有進出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。

　　(六)對生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退免稅。

　　(七)外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時的進項稅額抵扣的處理

　　1.外貿(mào)企業(yè)購進貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認證期間內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票不予抵扣或退稅。

　　2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物,凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅或雖已申請退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明的》，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進項稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表。

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