2010注冊會計(jì)師《審計(jì)》：會計(jì)師法律責(zé)任(4)

　　注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失：

　　1.違反注冊會計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;(委托人故意不提供有關(guān)會計(jì)資料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計(jì)師出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的)

　　2.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);

　　3.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;

　　4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;

　　5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;

　　6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　7.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);

　　8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求老師意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;

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　　10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實(shí)報(bào)告—注冊會計(jì)師有過失—利害關(guān)系人遭受損失—會計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”;

　　(七)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

　　會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　　1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會計(jì)資料錯誤;

　　2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);

　　3.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明;

　　4.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊登記后抽逃資金;

　　5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　《司法解釋》在會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任認(rèn)定方面采取過錯推定歸責(zé)原則和舉證責(zé)任倒置證明責(zé)任分配模式，意味著會計(jì)師事務(wù)所并非在任何時候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》之規(guī)定，在會計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

　　(八)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定

　　利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　(九)關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定

　　會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　　(十)關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　確定會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時，應(yīng)按照下列情形處理：

　　1.應(yīng)先由被審計(jì)單位(1)賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人(2)應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

　　2.對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計(jì)師事務(wù)所(3)在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　3.會計(jì)師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。

　　重點(diǎn)理解注冊會計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的條件，存在不實(shí)報(bào)告、注冊會計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

　　(十一)會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任

　　會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。

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