2010年《財務(wù)成本管理》責任中心的設(shè)立詳解(1)

　　一、責任中心的設(shè)立依據(jù)

　　二、成本中心的設(shè)立

　　(一)成本中心的特點

　　成本中心是僅發(fā)生成本或費用而不取得收入的責任中心。任何只發(fā)生成本的責任中心原則上都可以確定為成本中心。

　　注意：

　　(1)成本中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。

　　(2)一個成本中心可以由若干個更小的中心所組成，任何發(fā)生成本的責任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。

　　(二)成本中心的類型????標準成本中心和費用中心兩種類型   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.標準成本中心：必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車間、工段、班組等。實際上任何一種重復性的活動都可以建立標準成本中心，只要這種活動能夠計量產(chǎn)出的實際數(shù)量，并且能夠說明投入與產(chǎn)出之間可望達到的函數(shù)關(guān)系。銀行、醫(yī)院都可以建立標準成本中心。

　　2.費用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標來衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費用中心包括一般行政管理部門(會計、人事、勞資、計劃等);研究開發(fā)部門(設(shè)備改造、新產(chǎn)品研制等)以及某些銷售部門(廣告、宣傳、倉儲等)。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　對于費用中心，唯一可以準確計量的是實際費用，無法通過投入和產(chǎn)出的比較來評價其效果和效率，從而限制無效費用的支出，因此，有人稱之為“無限制的費用中心”。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(三)成本中心的考核指標

　　1.標準成本中心的考核指標：

　　一般說來，標準成本中心的考核指標是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本。

　　注意：

　　(1)標準成本中心的設(shè)備技術(shù)決策，通常由職能管理部門作出，而不是由成本中心的管理人員自己決定   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(2)標準成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負責，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔責任。如果采用完全成本法，不需要對閑置能量差異負責。

　　(3)標準成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時間標準和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn)，這個要求是“硬性”的，很少有伸縮的余地。

　　2.費用中心的考核

　　通常，使用費用預算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。

　　(1)考察同行業(yè)類似職能的支出水平???體現(xiàn)了理財原則中的“引導原則”

　　(2)零基預算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預算標準

　　(四)、責任成本的確定

　　責任成本是以具體的責任中心(部門、單位或個人)為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　可控成本總是針對特定的責任中心

　　區(qū)分可控成本和不可控成本還要考慮成本發(fā)生的時間范圍，一般來說在消耗或支付的當期成本是可控，一旦消耗或支付就不再可控

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。

　　1、可控成本與與直接成本、變動成本的關(guān)系   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　對生產(chǎn)的基層單位來說，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。

　　變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　2、責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別

　　①核算目的不同，計算產(chǎn)品完全成本是為了按會計準則確定存貨成本和期間損益

　　計算產(chǎn)品變動成本是為了經(jīng)營決策

　　計算責任成本是為了評價成本控制業(yè)績。

　　②成本計算對象不同，變動成本計算和制造成本計算以產(chǎn)品為成本計算對象

　　責任成本以責任中心為成本計算對象。

　?、鄢杀镜姆秶煌?，制造成本計算的范圍是直接材料、直接人工和全部制造費用變動成本計算的范圍是直接材料、直接人工和變動制造費用責任成本計算的范圍是各責任中心的可控成本。

　?、芄餐M用在成本對象間分攤的原則不同制造成本計算按受益原則歸集和分攤費用;

　　變動成本計算只分攤變動成本，不分攤固定成本;  責任成本計算按可控原則把成本歸屬于不同責任中心

　　3.責任成本與標準成本、目標成本的區(qū)別與聯(lián)系標準成本和目標成本主要強調(diào)事先的成本計算，而責任成本重點是事后的計算、評價和考核;

　　不管使用標準成本還是目標成本作為控制依據(jù)，事后的評價與考核都要求核算責任成本   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　4判別成本費用支出責任歸屬的原則

　　1)假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。

　　2)假如某責任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責。

　　3)某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參加有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。

　　5、制造費用歸屬和分攤方法   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

　　①直接計入責任中心。指可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。

　?、诎簇熑位A(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎(chǔ)分配。

　?、郯词芤婊A(chǔ)分配。有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配。

　?、軞w入某一個特定的責任中心。有些費用既不能用責任基礎(chǔ)分配，也不能按受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。

　?、莶荒軞w屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤，可暫時不加控制，作為不可控費用。   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【典型例題--2007年多選】根據(jù)不同情況將制造費用分攤落實到各成本責任中心的方法有( )。

　　A.直接計入 B.按責任基礎(chǔ)進行分配

　　C.按受益基礎(chǔ)進行分配 D.按承受能力基礎(chǔ)進行分配

　　【答案】ABC

　　【典型例題--2007年判斷】標準成本中心不承擔完全成本法下產(chǎn)生的固定制造費用能量成本差異的責任。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】固定制造費用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標準成本中心僅僅不對閑置能量差異負責，對效率差異要負責，所以，原題說法不正確。

　　環(huán)球網(wǎng)校2010年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導招生簡章   轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com