2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)：第二章(8)

　　七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。如出售應(yīng)收債權(quán)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可能是整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。

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　　(1)終止確認

　　企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件，有時比較容易判斷。比如，下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán))。

　　對于其他一些復(fù)雜的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其是否符合終止確認條件，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險來判斷。企業(yè)面臨的風(fēng)險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，從而應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。

　　企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率。

　　【例10】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　?、黉N售實現(xiàn)時

　　借：應(yīng)收票據(jù) 234000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000

　?、?個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 234000轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　?、廴绻灼髽I(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 231660

　　財務(wù)費用 2340(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 234000(終止確認)

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