09年注會(huì)《審計(jì)》考前沖刺輔導(dǎo)：職業(yè)道德規(guī)范(6)

　　五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用

　　情形――評(píng)價(jià)――措施

　　(一)經(jīng)濟(jì)利益

　　在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的威脅(直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益)

　　在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對(duì)中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實(shí)施這樣的控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。

　　如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要。

　　防范措施

　　1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置;

　　2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;

　　3.將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。

　　(二)貸款和擔(dān)保

　　1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

　　如果貸款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。

　　這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。

　　2、鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。

　　例題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

　　V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

　　(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系

　　a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。

　　以下是這類關(guān)系的例子：

　　1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益;

　　2.將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易;(出售商品時(shí)事務(wù)所提供附加服務(wù))

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。

　　判斷：在審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒(méi)有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。

　　事務(wù)所采取的措施是：

　　1.終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系;

　　2.降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要;

　　3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。

　　就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。

　　例題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。

　　(四)家庭和個(gè)人關(guān)系

　　鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。

　　1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位

　　防范措施：

　　只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。

　　2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該近緣親屬在客戶中的職位;

　　(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。

　　應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;

　　(2)如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng);

　　(3)制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。

　　例題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)

　　(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。

    環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前沖刺備考專題

　　2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試準(zhǔn)考證領(lǐng)取時(shí)間及方式匯總