09注會《會計(jì)》考前沖刺輔導(dǎo)：長期股權(quán)投資(15)

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　二、長期股權(quán)投資的處置

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　【例題25】北方股份有限公司(本題下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

　　稅率為17%;北方公司2007年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40%(即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對西方公司具有重大影響)。北方公司和東方公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　北方公司換出商品的公允價(jià)值為2000萬元(不含增值稅)，成本為2100萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;換出設(shè)備的公允價(jià)值為660萬元，設(shè)備原價(jià)為1000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。

　　上述協(xié)議于2007年3月15日經(jīng)北方公司臨時(shí)股東大會和東方公司董事會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9200萬元。西方公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2007年3月31日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為500萬元，西方公司對該固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值。

　　(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，該可供出售金融資產(chǎn)系2007年12月1日取得，取得時(shí)成本為800萬元。西方公司適用的所得稅稅率為25%。

　　(3)2007年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元;2月至3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤185萬元;4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤885萬元。

　　(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協(xié)議，將其所持有西方公司股權(quán)的1/4轉(zhuǎn)讓給南方公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)北方公司和南方公司股東大會批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為1200萬元，協(xié)議生效日南方公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付70%的款項(xiàng)。北方公司轉(zhuǎn)讓所持有西方公司部分股權(quán)后，對西方公司仍具有重大影響。

　　(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%。

　　(6)2008年度，西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至11月份實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元;12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。

　　(7)2009年1月5日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的70%。

　　(8)2009年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。

　　(9)2009年西方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1480萬元。

　　假定：(1)權(quán)益法核算時(shí)考慮被投資單位所得稅的影響;

　　(2) 除上述交易或事項(xiàng)外，西方公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。

　　(3)不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。

　　要求：

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日。

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2007年3月31日

　　(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　①

　　借：固定資產(chǎn)清理 700

　　累計(jì)折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：固定資產(chǎn) 1000

　　借：長期股權(quán)投資―成本 3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

　　(銷項(xiàng)稅額) 340

　　固定資產(chǎn)清理 660

　　借：營業(yè)外支出 40

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1900

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　　貸：庫存商品 2100

　　初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元(9000×40%)，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　借：長期股權(quán)投資―成本 600

　　貸：營業(yè)外收入 600

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　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計(jì)師考前沖刺備考專題

　?、诮瑁洪L期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動 60

　　[(1000-800)×(1-25%)×40%]

　　貸：資本公積―其他資本公積 60

　　③借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 358.5

　　{[885+(500-300)÷10×9/12×(1-25%)]×40%}

　　貸：投資收益 358.5

　?、軣o分錄

　?、萁瑁恒y行存款 360(1200×30%)

　　貸：預(yù)收賬款 360

　?、藿瑁洪L期股權(quán)投資―損益調(diào)整 598

　　{[(1300+180)+(500-300)÷10×(1-25%)]×40%}

　　貸：投資收益 598

　　⑦ 借：銀行存款 840

　　預(yù)收賬款 360

　　貸：長期股權(quán)投資―成本 900

　　[(3000+600)×1/4]

　　―損益調(diào)整 239.13

　　[(358.5+598)×1/4]

　　―其他權(quán)益變動 15

　　(60×1/4)

　　投資收益 45.87

　　借：資本公積―其他資本公積 15(60×1/4)

　　貸：投資收益 15

　?、?借：應(yīng)收股利 60

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 60

　?、峤瑁洪L期股權(quán)投資―損益調(diào)整 448.5

　　{[1480+(500-300)÷10×(1-25%)]×30%}

　　貸：投資收益 448.5

　　(3)計(jì)算2009年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3000+600)+60+358.5+598-(900+239.13+15)-60+448.5=3850.87(萬元)。

　　【例題26】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)20×9年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款5000萬元轉(zhuǎn)為對乙公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

　　該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品形成，至20×9年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，乙公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l7000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除l00箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為600萬元、公允價(jià)值為l000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

　　20×9年5月至l2月，乙公司凈虧損為800萬元，除所發(fā)生的800萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的l00箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售60箱。

　　20×9年10月2日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為200萬元，增值稅為34萬元，成本為160萬元，至20×9年12月31日，甲公司尚未將上述商品對外出售。

　　20×9年l2月31日，因?qū)σ夜就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為4000萬元。

　　甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資―成本 4200

　　壞賬準(zhǔn)備 800

　　貸：應(yīng)收賬款 5000

　　借：投資收益 240

　　貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 240

　　借：資產(chǎn)減值損失 40

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40

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　　(2)20×9年1月1日，甲公司取得丙上市公司(以下簡稱丙公司)限售流通股100000萬股，實(shí)際支付款項(xiàng)500000萬元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事會中有兩名董事(丙公司董事會成員由11人組成),該股票禁售期為2年。20×9年1月1日，丙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2400000萬元(與公允價(jià)值相等)，20×9年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200000萬元，20×9年12月31日，丙公司股票每股收盤價(jià)為7元。甲公司和丙公司20×9年未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×9年甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動 200000

　　貸：資本公積―其他資本公積 200000

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，分別判斷甲公司會計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計(jì)分錄(有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司會計(jì)處理不正確。理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，對被投資單位凈利潤調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。

　　長期股權(quán)投資初始投資成本為4800萬元，因小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5100萬元(17000×30%)，其差額300萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。

　　甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[800+(1000-600)×60%+(200-160)]×30%=324(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資―成本 600(4800-4200)

　　貸：資產(chǎn)減值損失 600

　　借：長期股權(quán)投資―成本 300

　　貸：營業(yè)外收入 300

　　借：投資收益 84(324-240)

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 84

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額=(4200-240)+600+300-84=4776(萬元)，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=4776-4000=776(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 736

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 736(776-40)

　　事項(xiàng)(2)甲公司會計(jì)處理不正確。理由：甲公司能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?yīng)將該投資劃分為長期股權(quán)投資核算。