09注會《會計》考前沖刺輔導(dǎo)：長期股權(quán)投資(10)

　　【例題15】甲企業(yè)于20×9年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

　　甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時，應(yīng)進行以下會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整520

　　[(3200-600)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　520

　　進行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其20×9年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　120

　　貸：存貨　　　 　　　　　　 120(600×20%)

　　應(yīng)說明的是，在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整實際上是實體觀的體現(xiàn)。也就是把合并財務(wù)報表的會計主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的一個完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進行處理，只能采用“單行合并”處理。相當(dāng)于先把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤(抵銷內(nèi)部交易前)的份額(分別以長期股權(quán)投資和投資收益代表)加總到合并工作底稿中，然后再將內(nèi)部交易中對應(yīng)于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯(lián)營、合營企業(yè)一方則以“長期股權(quán)投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營、合營企業(yè)報表上的“凈資產(chǎn)類”和“損益類”的具體會計科目。

　　上例中在合并財務(wù)報表中進行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整 640 (3200×20%)

　　貸：投資收益 640

　　然后，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益：

　　未實現(xiàn)利潤體現(xiàn)為投資企業(yè)公司賬面上存貨的虛增，因此要沖減存貨;同時體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上收入、成本和毛利的虛增，但因為合營、聯(lián)營企業(yè)的利潤表不納入合并范圍，所以以“投資收益”取代收入和成本項目：

　　借：投資收益 120 (600×20%)

　　貸：存貨 120

　　上述兩筆分錄合并后，與【例題15】相同。

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