2009年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》金融資產(chǎn)講義(7)

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

瀏覽

注冊會(huì)計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理	初始計(jì)量	債券投資	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整”科目核算
			已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
		股票投資	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量
	后續(xù)計(jì)量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積―其他資本公積）。
	持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
	處置	處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
		將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積―其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 (公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本 (面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　【例題7】A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。(單選)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章！

　　2008年注冊會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會(huì)計(jì)師考試制度改革方案