2009年注冊會計師《會計》金融資產(chǎn)講義(4)

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資―成本(面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　持有至到期投資―利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資―應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資―利息調整(差額，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值準備

　　【例題5】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為( )。(2007年考題、單選)

　　A.2 062.14萬元 B.2 068.98萬元

　　C.2 072.54萬元 D.2 083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元)。

　　(三)持有至到期投資轉換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積―其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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