09年注冊會計師《稅法》第二章第四節(jié)練習題(3)

　　三.應納稅額的計算

　　【示例】

　　1.某金店(中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈10條，每條新項鏈對外銷售價格3000元，舊項鏈作價1000元，從消費者手中收取新舊項鏈差價款2000元。該項“以舊換新”業(yè)務7月份應納增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.2905.98 B.3400 C.4358.97 D.5100

　　【答案】A【解析】對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。故應納增值稅銷項稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月外購貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5 萬元，當月銷售貨物40萬元;4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元，當月銷售貨物70萬元。銷售貨物均適用17%的稅率，則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應納增值稅為( )萬元。

　　A.10.2 B. 6.8 C. 8.5 D. 1.7

　　【答案】B【解析】應納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬元。

　　3.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售達到低污染排放值小轎車200輛，不含稅單價為12萬元/輛，同時負責運輸，取得運費收入0.5萬元/輛;將1輛同型號的小轎車無償贈送給希望工程;本月購進材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元、增值稅51萬元，支付購貨運費15萬元，取得稅務機關(guān)認定的運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務應納增值稅( )萬元(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認證并抵扣)。

　　A.457.14 B.493.32 C.459.61 D.372.52

　　【答案】D【解析】應納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬元。

　　4.某機床廠(一般納稅人)，2006年某月份外購項目如下(假定外購貨物均已驗收入庫)：

　　(1)外購鋼材，價款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。

　　(2)外購煤炭，價款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元。

　　(3)外購協(xié)作件，價款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。

　　(4)外購低值易耗品6500元，其中從“一般納稅人”購入物品4000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額680元，從“小規(guī)模納稅人”購入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。

　　(5)外購生產(chǎn)用電力，價款2000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。

　　(6)外購生產(chǎn)用水，價款1176.93元，增值稅專用發(fā)票注明稅額153元。

　　該廠本月份銷售情況如下：

　　(1)采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠機床60000元(不含稅)，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

　　(2)采用分期收款結(jié)算方式銷售給乙廠機床，價款100000元(不含稅)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款40000元，但實際只收回貨款20000元。

　　(3)采用其他結(jié)算方式銷售給丙廠機床及配件，價款80000元(不含稅)，貨已發(fā)出，貨款已收到。

　　根據(jù)上述資料，計算該廠本月應納增值稅。

　　【答案】

　　(1)本月銷項稅額的計算。

　　該廠本月銷售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出，同時收訖價款或者取得索取價款憑證的當天;對采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。因此，該廠本月份的計稅銷售額為：

　　銷售給甲廠貨物，價款60000元;銷售給乙廠貨物，價款40000元;銷售給丙廠貨物，價款80000元。合計：180000元。

　　本月銷項稅額=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月進項稅額的計算。

　　該廠本月進項稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購水153元。合計：16073元。

　　(3)本月應納增值稅稅額=30600―16073=14527(元)

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　　5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。

　　(5)當月發(fā)生逾期押金收入12870元。

　　試計算該企業(yè)5月份應納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)計算業(yè)務(1)中應繳納的增值稅：

　　銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　應抵扣的進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應納增值稅稅額=44200―21540=22660(元)

　　(2)計算業(yè)務(2)中應繳納的增值稅：

　　銷項稅額=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　應抵扣的進項稅額=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　應納增值稅稅額=85000―62460=22540(元)

　　(3)計算業(yè)務(3)中應繳納的增值稅：

　　銷項稅額=450×380×(1+10%) ×17%=31977(元)

　　進項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650) ×17%+4650X7%=7865(元)

　　應抵扣的進項稅額=27200―7865=19335(元)

　　應納增值稅稅=31977―19335=12642(元)

　　(4)計算業(yè)務(4)中應繳納的增值稅：

　　銷售摩托車應納增值稅=20800/(1+4%) ×4%×1/2=400(元)

　　(5)計算業(yè)務(5)中應繳納的增值稅：

　　押金收入應納增值稅稅額=12870/(1+17%) ×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應納增值稅稅額=22660+22540+12642+400+1870=60112(元)

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