09年注冊會計師《稅法》第二章第一節(jié)練習題

　　第一節(jié) 征收范圍及納稅義務人

　　一.征稅范圍

　　大致可以把增值稅的征收范圍分為一般和特殊兩類情形(見附表一)。這部分內容常與營業(yè)稅及增值稅的免稅內容一起去出選擇題或判斷題。另外，在計算題中也常有所涉及。

　　【附表一】

　　(一)一般規(guī)定

　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內。

　　【示例】

　　根據增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納增值稅的有( )。

　　A. 銷售機器設備 B.郵政部門發(fā)行報刊

　　C.進口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務

　　【答案】ACD【解析】郵政部門發(fā)行報刊‚征收營業(yè)稅?？忌鷳獙υ鲋刀惡蜖I業(yè)稅的征稅范圍，重點記憶。

　　(二)視同銷售貨物行為

　　單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

　　1.將貨物交付他人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　5.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

　　6.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　7.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

　　注意：視同銷售的4―8項行為中，都應按同類產品售價(無售價按組成計稅價格)作為增值稅的計稅銷售額，同時以相同的數額作為所得稅的計稅收入，填人《企業(yè)所得稅納稅申報表》第1行，作為計算廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的依據。

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　　【示例】

　　1.根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有( )。

　　A.銷售代銷貨物

　　B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產貨物分配給股東

　　D.將自產貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

　　2.下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的有( )。

　　A.某商店為廠家代銷服裝

　　B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于個人消費

　　C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

　　D.某企業(yè)將外購的床單用于職工福利

　　【答案】A

　　(三)對混合銷售行為和兼營行為的征稅

　　混合銷售行為，是指現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務(指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務活動)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。

　　兼營非應稅勞務，是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

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　　【示例】

　　1.混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。

　　A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應稅勞務，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產，又有商業(yè)批發(fā)、零售

　　B.混合銷售是貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營則是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發(fā)生

　　C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發(fā)生，兼營是貨物銷售應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷售中銷售貨物與非應稅勞務同時發(fā)生在同―購買者身上，而兼營中銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務則不同時發(fā)生在同―購買者身上

　　【答案】 CD 【解析】 兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。兼營是貨物銷售應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發(fā)生，對兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目;混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務，稱為混合銷售行為，它的購買方為同一個人，發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　2.納稅人下列行為中，屬于應征增值稅的混合銷售行為的有( )。

　　A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給某貿易公司

　　B .某鋁合金生產企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負責安裝

　　C. 某照相館在拍照的同時銷售鏡框

　　D .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務

　　【答案】AB【解析】從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。C項屬于兼營行為，D項銷售汽車配件與提供修理服務都屬于應征增值稅的行為，不屬于混合銷售。

　　3.根據現行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應當征收增值稅的有( )。

　　A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務

　　B.鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝

　　C.賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料

　　D.建材商店銷售建材并負責上門安裝

　　【答案】 BD 【解析】 電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務、賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料，屬于征稅營業(yè)稅的行為。對于營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為，應納營業(yè)稅，而非增值稅。

　　4.某木地板銷售公司為賣木地板而提供上門安裝服務。本月銷售額為20萬元，收取的安裝費為1萬元。該公司應將安裝費并入銷售額，一并征收增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】此題涉及的是混合銷售行為的判斷。分析此類問題時，首先確定應稅主體的主業(yè)是應納增值稅的還是應納營業(yè)稅的;其次，二者行為之間是否有緊密聯系。若主業(yè)為應納增值稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供勞務，視為銷售貨物，應征收增值稅;相反如果主業(yè)是應納營業(yè)稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供的為應納增值稅的行為，該類混和銷售行為，視為非納增值稅的應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　　5.下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是( )。/2006年CPA試題

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務。

　　B.汽車建造公司在生產銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務。

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為客戶提供安裝服務。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務的同時又銷售所安裝的電話機。

　　【答案】C 【解析】A選項表述的是增值稅納稅人在銷售貨物的同時，還從事營業(yè)稅的裝飾勞務，且二者之間并無直接的從屬關系，屬于增值稅的兼營行為;B選項表述的是增值稅納稅人即銷售貨物、又提供增值稅修理勞務，均屬于增值稅征稅范圍;D選項表述的是營業(yè)稅納稅人，在提供應稅勞務的同時，還銷售了貨物，二者之間有直接的從屬關系，屬于是營業(yè)稅的混和銷售行為。只有C選項屬于增值稅混合銷售行為。

　　6.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨向客人收費的高檔消費品。本月該酒店客房收入30萬元，該消費品銷售收入為2萬元。該酒店應一并繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】因酒店為應納營業(yè)稅的主體，客房中附帶高檔消費品，其銷售額并入營業(yè)額，一并征收營業(yè)稅。

　　7.某汽運公司銷售鋼材一批，負責運輸并收取運費。該行為為混合銷售行為，應納營業(yè)稅。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】注意：從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應征收增值稅。

　　8.增值稅納稅人兼營應稅勞務與非應稅勞務的，如果不分別核算或者不能準確核算其各自銷售額的，其非應稅勞務應與應稅勞務一并繳納增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】在兼營行為中，納稅人從事增值稅的應稅活動與從事營業(yè)稅上的應稅活動間并無直接的關聯，這與混合銷售行為具有明顯的區(qū)別。此規(guī)定的目的是：防止納稅人將貨物或應稅勞務的銷售額與非應稅勞務的營業(yè)額混在一起，均按營業(yè)稅的低稅率計稅，造成少納稅的現象。

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　　(四)免稅的規(guī)定

　　【示例】

　　1.下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有( )。/2006年CPA試題

　　A.納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓費收入

　　B.納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權的軟件所得的收入

　　C.納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入

　　D.印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入

　　【答案】AD【解析】納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，A選項正確;納稅人受托開發(fā)的軟件，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅，B選項不正確;納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入，不作為價外費用征收增值稅，C選項不正確;印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，D選項正確。

　　2.下列各項中，屬于增值稅即征即返政策范圍的是( )。/2003年CPA試題

　　A.新型墻體材料產品

　　B.利用煤針石生產的電力

　　C.校辦企業(yè)生產的用于本校教學的產品

　　D.在原料中摻有不少于30%的煤針石生產的水泥

　　【答案】D 【解析】A、B選項為減半征收增值稅貨物,C選項為免征增值稅貨物，只有D選項為即征即退增值稅的貨物。

　　二.納稅人與扣繳義務人

　　凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。具體見下表示：

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　　中注協:注冊會計師考試制度改革方案