09年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第五章練習(xí)題及答案

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1.2007年1月1日A公司取得B公司30%股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為120萬;2007年12月31日，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為60萬，B公司確認(rèn)了20萬元減值損失。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，假設(shè)兩個(gè)公司的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同，A、B公司間沒有發(fā)生內(nèi)部交易。則A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬元。

　　A.15O B.144 C.138 D.162

　　2.甲企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款投資于乙公司，占乙公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。乙公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，2008年5月1日乙公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元。甲公司2008年確認(rèn)應(yīng)收股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)元(假設(shè)投資時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致)。

　　A.30000 B.20000 C.40000 D.0

　　3.甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，2007年6月1日，乙公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1億元，甲公司以評(píng)估的實(shí)物資產(chǎn)5000萬元(賬面價(jià)值為4500萬元)對(duì)乙公司進(jìn)行投資，同時(shí)以銀行存款支付審計(jì)、法律等相關(guān)費(fèi)用50萬元，擁有乙公司54%的股權(quán)。則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是( )萬元。

　　A.5050 B.4550 C.5400 D.5450

　　4.對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照( )作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　A.發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值

　　B.發(fā)行價(jià)格

　　C.取得合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值

　　D.取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

　　5.下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用權(quán)益法核算的是( )。

　　A.對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制

　　B.對(duì)被投資企業(yè)不具有重大影響

　　C.對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響

　　D.對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制

　　6.甲企業(yè)2007年7月1日購入A公司股票40000股，每股價(jià)格12元，占A公司有表決權(quán)資本的比例為35%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3000元。甲企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司2008年3月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。A公司2007年度每股盈余0.4元(假定各月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均相等)?；谥匾栽瓌t的考慮，按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益(假設(shè)二個(gè)企業(yè)間沒有內(nèi)部交易)。則2008年3月1日甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收股利后該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是( )元。

　　A.483000 B.479000 C.475000 D.471000

　　7.甲企業(yè)2007年1月1日以銀行存款取得B公司10%的股份，按成本法核算。初始投資成本為400000元。B公司2007年3月1日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利200000元。假設(shè)B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，2008年3月1日B公司宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利700000元，則2008年3月1日甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)元。

　　A.40000 　B.50000 C.60000 D.70000

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　　8. 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―長(zhǎng)期股權(quán)投資》，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入( )科目核算。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資-××公司(損益調(diào)整) B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.不進(jìn)行處理 D.資本公積-其他資本公積

　　9.在權(quán)益法下，投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于資本公積-其他資本公積科目的金額應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到( )科目。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資-××公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備) B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.投資收益 D.資本公積-其他資本公積

　　10.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為( )。

　　A. 長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.可供出售金融資產(chǎn) D.持有至到期投資

　　11.2006年7月1日，甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬元，投資比例10%，按成本法核算;2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元。2008年3月31日乙企業(yè)分派2007年現(xiàn)金股利70萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益( )萬元。

　　A.9 B.7 C.14 D.10

　　12.企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.投資收益 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.應(yīng)收股利 D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　13.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零后，如果存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)( )。

　　A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款 D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　14.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少的是( )。

　　A 被投資單位對(duì)外捐贈(zèng)　　　　B 被投資單位發(fā)生凈虧損

　　C 被投資單位計(jì)提盈余公積　　D 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　15.甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)。2007年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票500萬股(面值為每股1元，市價(jià)為每股5元)，取得A公司80%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。A公司于2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬元。甲公司取得A公司股份時(shí)的初始投資成本為(　)萬元。

　　A.500 　　　B.2500　　　 C.2400 　　　D.2560

　　16.關(guān)于權(quán)益法的核算，下列說法中不正確的是( )。

　　A. 對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷　　　B. 內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易

　　C. 逆流交易應(yīng)抵銷，順流交易可以不抵銷

　　D. 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用權(quán)益法核算的有( )。

　　A.對(duì)子公司投資

　　B.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

　　C.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資

　　D. 對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

　　E. 對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

　　2.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，可能調(diào)整的項(xiàng)目有( )。

　　A. 資本公積―股本溢價(jià) B.盈余公積

　　C. 未分配利潤(rùn) D. 商譽(yù)

　　E. 資本公積―其它資本公積

　　3.下列事項(xiàng)中可以計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。

　　A.非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資時(shí)，發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)

　　B. 同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)的應(yīng)享有的份額(投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額)

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額

　　E. 非同一控制下企業(yè)合并，付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

　　4.企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中將引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　B. 計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　C. 被投資單位資本公積發(fā)生變化

　　D. 獲得股份有限公司分派的股票股利

　　E..長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　5.權(quán)益法下，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)的有( )。

　　A. 被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

　　B. 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

　　C. 被投資企業(yè)接受外幣資本投資

　　D. 被投資企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)

　　E. 被投資企業(yè)發(fā)放股票股利

　　6.在權(quán)益法下確認(rèn)投資收益時(shí)，在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)主要考慮的事項(xiàng)有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)折舊額 B. 應(yīng)收賬款可收回額

　　C. 無形資產(chǎn)攤銷額 D.應(yīng)付職工薪酬余額

　　E. 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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　　7. 在權(quán)益法下確認(rèn)投資收益時(shí)，可以不調(diào)整凈利潤(rùn)的情形主要有( )。

　　A. 無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值

　　B. 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小

　　C. 凈利潤(rùn)很小

　　D. 其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整

　　E.管理層作出決議不需要調(diào)整

　　8.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列項(xiàng)目中，會(huì)影響投資收益的有( )。

　　A. 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　C. 取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款 D.權(quán)益法下計(jì)入所有者權(quán)益的金額

　　E.已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　9.下列情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司應(yīng)對(duì)所持有的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的有( )。

　　A.甲公司能夠任免乙公司董事會(huì)的多數(shù)成員

　　B.甲公司在乙公司董事會(huì)中擁有52%的表決權(quán)

　　C.甲公司能夠決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

　　D.甲公司與丙公司共同決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

　　E.乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依賴甲公司的技術(shù)資料

　　10.下列各項(xiàng)中，可能計(jì)入投資收益科目核算的有( )。

　　A. 期末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于可收回金額的差額

　　B. 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　C. 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

　　D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法下被投資方宣告的現(xiàn)金股利

　　E.非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資時(shí)，發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)

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　　(四)計(jì)算分析題?

　　1.練習(xí)無重大影響下的成本法

　　大海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱大海公司)及A股份有限公司(以下簡(jiǎn)公司)2007年至2008年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2007年10月8日，大海公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：

　?、俅蠛９臼召廇公司持有的B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)全部股份，所購股份占B公司股份總額的15%，收購價(jià)款為3000萬元。

　?、诠蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)審議通過后生效;協(xié)議生效后支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的40%。

　?、鄞蠛９驹诠蓹?quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付收購價(jià)款60%。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂時(shí)， A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2880萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。

　　(2)2007年12月5日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)大海公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，當(dāng)日大海公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的40%。 至2007年年末，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。

　　(3)2007年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元。除凈利潤(rùn)外，B公司的股東權(quán)益未發(fā)生其他變動(dòng)。

　　(4)2008年3月1日，大海公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)并以銀行存款向A公司支付了股權(quán)收購價(jià)款的60%。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益總額為4200萬元。大海公司擁有15%股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策沒有發(fā)生重大影響。

　　(5)2008年5月1日，B公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200萬元，并于5月25日發(fā)放。2008年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。其中，1月至2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元。

　　(6)2009年4月30日，B公司宣告分派2008年現(xiàn)金股利300萬元，并于5月18日發(fā)放。

　　要求：

　　(1)確定大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制大海公司在2008年B公司宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制大海公司在2008年B公司宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)說明A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)對(duì)2007年利潤(rùn)總額的影響;計(jì)算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓損益。(金額單位用萬元表示)

　　2.練習(xí)同一控制下形成長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法)

　　甲股份有限公司主要從事出租汽車業(yè)務(wù)，2007年1月1日在其母公司統(tǒng)一安排下，將集團(tuán)內(nèi)另一家規(guī)模較小的出租汽車公司(和平出租汽車公司)進(jìn)行控股合并，收購和平公司全部股份。2007年1月初經(jīng)審計(jì)后的和平公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，甲公司支付2200萬元作為合并對(duì)價(jià)。上述合并已如期完成。合并日和平公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　和平公司資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　2007年和平公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元;2008年3月向投資者分配利潤(rùn)180萬元。

　　要求：對(duì)甲公司控股合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　3.練習(xí)同一控制下形成長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　乙公司于2007年10月30日投資于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的四季青公司，取得了四季青公司70%的股權(quán)。為取得該股權(quán)，乙公司以土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，累計(jì)攤銷500萬元，公允價(jià)值6000萬元。合并日四季青公司的資產(chǎn)總額為20000萬元，負(fù)債總額為11000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元。

　　要求：計(jì)算確定乙公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 (假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　4.練習(xí)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　2007年1月1日丙公司將一批庫存商品轉(zhuǎn)讓給香山公司，作為受讓香山公司持有的C公司60%的股權(quán)的對(duì)價(jià)(丙和C為非同一控制)。其余有關(guān)資料如下：

　　(1)該批存貨賬面余額300萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;其公允價(jià)值為400萬元;丙公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。

　　(2)為進(jìn)行投資發(fā)生律師咨詢費(fèi)等1萬元，已用銀行存款支付。

　　(3)股權(quán)受讓日C公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為620萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為200萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元。經(jīng)確認(rèn)的C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬元，負(fù)債公允價(jià)值為200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元。

　　(4)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：對(duì)丙公司上述合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　5.練習(xí)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)取得A公司的全部股權(quán)(保留A公司法人資格)，該股票的公允價(jià)值為4000萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下(單位：萬元)：

　　要求：對(duì)丁公司控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

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　　6.練習(xí)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(多次交易)

　　甲公司于2007年1月支付300萬元取得B公司10%的股份，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有重大影響(兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。

　　2008年1月，甲公司以1500萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入B公司60%的股份，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。

　　要求：對(duì)甲公司上述企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　7.練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

　　光華股份有限公司(本題下稱光華公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。光華公司2006年至2009年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2006年9月2日，光華公司與甲公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價(jià)款為4000萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)光華公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)過戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢;當(dāng)日，光華公司將全部?jī)r(jià)款支付給甲公司。光華公司取得上述股權(quán)后對(duì)B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。光華公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2006年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。2007年1月1日，B企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。假定光華公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　(2)2007年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2007年4月20日實(shí)際發(fā)放。

　　2007年12月，B公司將其成本為200萬元的商品以280萬元的價(jià)格出售給光華公司，光華公司將取得的商品作為存貨。至2007年的資產(chǎn)負(fù)債表日，光華公司仍未對(duì)外出售該存貨。

　　2007年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬元。

　　(3)2008年12月，B企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，增加資本公積300萬元。

　　2008年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，光華公司預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資的可收回金額為3650萬元。

　　(4)2009年8月21日，光華公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)光華公司和 C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效;②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為4500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余20%的款項(xiàng)。

　　2009年9月30日，光華公司和C公司分別召開股東大會(huì)并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，光華公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2009年10月31日，光華公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的40%。2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。

　　2009年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元;10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元;11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。

　　(5)2009年3月4日，光華公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款800萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。

　　上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)光華公司臨時(shí)股東大會(huì)和藍(lán)星公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。光華公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位，A公司成為光華公司的合營(yíng)企業(yè)。2009年8月1日，A公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬元。

　　2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況如下：l-3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元; 3～6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬元;7月至12月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬元。

　　除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)編制光華公司2007年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價(jià)值。假設(shè)被投資單位公允價(jià)值難以取得，不考慮被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整。

　　(2)編制光華公司2008年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價(jià)值。

　　(3)判斷光華公司在2009年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由;如果可以確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　(4)編制光華公司2009年對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算光華公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。

　　8.練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

　　長(zhǎng)風(fēng)股份有限公司(本題下稱長(zhǎng)風(fēng)公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長(zhǎng)風(fēng)公司2007年至2010年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2007年10月5日，長(zhǎng)風(fēng)公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，長(zhǎng)風(fēng)公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)30%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2007年11月29日分別經(jīng)長(zhǎng)風(fēng)公司臨時(shí)股東大會(huì)和甲企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn);股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2008年1月1日辦理完畢。長(zhǎng)風(fēng)公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元，已提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;其公允價(jià)值為1800萬元。長(zhǎng)風(fēng)公司取得上述股權(quán)后，對(duì)A企業(yè)有重大影響。

　　2008年1月1日，A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5400萬元。

　　(2)2008年5月10日，A企業(yè)宣告不發(fā)放。2008年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。假設(shè)長(zhǎng)風(fēng)公司與A公司之間沒有內(nèi)部交易。

　　(3)2009年12月，A企業(yè)由于相關(guān)業(yè)務(wù)，增加資本公積500萬元。2009年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元。

　　(4)長(zhǎng)風(fēng)公司在取得股權(quán)時(shí)，A企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1300萬元，按公允價(jià)值計(jì)提的折舊額比按原賬面價(jià)值計(jì)提的折舊額，在考慮所得稅的影響后，每年減少凈利潤(rùn)10萬元。

　　要求：

　　(1)指出長(zhǎng)風(fēng)公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期，對(duì)長(zhǎng)風(fēng)公司2008年投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

　　(2)對(duì)長(zhǎng)風(fēng)公司2009年投資業(yè)務(wù)作出處理。

　　(3)計(jì)算長(zhǎng)風(fēng)公司對(duì)A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2009年12月31日的賬面價(jià)值。

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　　9. 練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的全過程

　　東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價(jià)格為270萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　(2)2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤(rùn)為300萬元(均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。

　　(3)2008年1月1日，A公司董事會(huì)提出2007年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤(rùn)為270萬元。假定2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。

　　(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款270萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。東方公司對(duì)A公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

　　(5)2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利 200萬元。

　　(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

　　(7)2008年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元。

　　(8)2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。假設(shè)投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間不存在內(nèi)部交易。

　　(9)2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過2008年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

　　(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。

　　(11)2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬元。

　　(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;

　　(2)編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

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　　【參考答案及解析】

　　(一)單項(xiàng)選擇題?

　　1.【答案】C

　　【解析】A公司在確認(rèn)投資收益時(shí)的調(diào)整為：應(yīng)計(jì)提的減值為(120-60=60)，補(bǔ)確認(rèn)40萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)為500-40=460萬。所以，應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：460×30%=138萬。

　　2.【答案】A

　　【解析】 應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=100000×10%+200000×10%=30000(元)

　　投資后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利=20000元，應(yīng)恢復(fù)的投資成本=10000元，因此，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20000+10000=30000(元)。

　　3.【答案】A

　　【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。初始投資成本=5000+50=5050(萬元)。

　　4. 【答案】D

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―長(zhǎng)期股權(quán)投資》第三條規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　5. 【答案】C

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―長(zhǎng)期股權(quán)投資》第五條規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　6. 【答案】 B

　　【解析】初始投資成本為：12×40000+3000=483000(元)，

　　投資后應(yīng)享有的凈利為：0.4×40000×6/12=8000(元)，

　　投資后應(yīng)分配的股利為：0.3×40000=12000(元)，

　　應(yīng)沖減投資成本的數(shù)額為：12000-8000=4000(元)，

　　確認(rèn)應(yīng)收股利后該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：483000-4000=479000(元)。

　　7. 【答案】C

　　【解析】2007年宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)沖減的投資成本是200000×10%=20000(元)，2008年應(yīng)該沖減的投資成本=(200000+700000-600000)×10%=30000(元)，因?yàn)樯夏暌呀?jīng)沖減了20000元了，所以本年再?zèng)_減10000元，2007年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利為700000×10%=70000(元)，所以甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為70000-10000=60000(元)。

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　　8. 【答案】B

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―長(zhǎng)期股權(quán)投資》第九條規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　9. 【答案】C

　　【解析】對(duì)于權(quán)益法下，投資企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)該將資本公積-其他資本公積的金額轉(zhuǎn)入到投資收益科目。

　　10.【答案】A

　　【解析】對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;如果在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)作為金融資產(chǎn)(交易性或可供出售金融資產(chǎn))。

　　11.【答案】B

　　【解析】2007年應(yīng)分得的股利=70×10%=7萬元，全部計(jì)入投資收益。

　　12. 【答案】 C

　　【解析】企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　13. 【答案】 C

　　【解析】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　14.【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C計(jì)提盈余公積不會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額變動(dòng)，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。選項(xiàng)A，被投資方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，減少被投資方當(dāng)期的凈利潤(rùn)，投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)因此減少;選項(xiàng)BD都會(huì)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　15. 【答案】C

　　【解析】合并日甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―成本 　　　　　2400

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　500

　　資本公積―資本溢價(jià) 　　　　　　　　1900

　　16. 【答案】C

　　【解析】無論是順流交易還是逆流交易，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益都應(yīng)予抵銷。

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　　(二)多項(xiàng)選擇題?

　　1.【答案】BC

　　【解析】對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)采取權(quán)益法核算;其余兩項(xiàng)采用成本法核算。但是對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，且僅限于資本公積―股本溢價(jià);資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　3.【答案】BCDE

　　【解析】非同一控制下取得股權(quán)投資時(shí)，發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資成本;其余項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.【答案】ABC

　　【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，使投資賬面價(jià)值增加;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額, 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，使投資賬面價(jià)值減少;被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)權(quán)益，使投資賬面價(jià)值增加;獲得股份有限公司分派的股票股利投資企業(yè)作備查登記。

　　5.【答案】BCDE

　　【解析】被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不會(huì)引起資本公積的變化;接受外幣資本投資，因資產(chǎn)和資本均采用當(dāng)日匯率折算，不會(huì)產(chǎn)生資本公積;處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響資本公積。被投資企業(yè)發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　6.【答案】ACE

　　【解析】確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額、確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。

　　7.【答案】ABD

　　【解析】存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因：(1)無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值;(2)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小;(3)其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

　　8.【答案】ABCDE

　　【解析】處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值和已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　9.【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng) ABC為甲公司的子公司，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。

　　10. 【答案】 BD

　　【解析】選項(xiàng)A為計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的處理，即借記資產(chǎn)減值損失，貸記長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)B的分錄是借記資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備，貸記投資收益科目;選項(xiàng)C、D長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利，成本法下一般應(yīng)確認(rèn)為投資收益，權(quán)益法下應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。非同一控制下取得股權(quán)投資時(shí)，發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資成本。

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　　(四)計(jì)算分析題?

　　1.【答案】

　　(1)確定大海公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　?、俅蠛９竟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓日為2008年3月1日。

　?、?007年12月5日，大海公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款

　　借：預(yù)付賬款 (3000×40%) 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　③2008年3月1日，大海公司對(duì)B公司的投資采用成本法核算

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 3000

　　貸：銀行存款 (3000×60%)1800

　　預(yù)付賬款 1200

　　(2)編制2008年B公司宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　?、?月1日宣告發(fā)放時(shí)

　　借：應(yīng)收股利 (200×15%) 30

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 30

　?、?月25日實(shí)際收到時(shí)

　　借：銀行存款 30

　　貸：應(yīng)收股利 30

　　(3)編制大海公司在2008年B公司宣告發(fā)放和實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　?、?月30日宣告發(fā)放時(shí)

　　應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本次止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利―投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例―投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=[(200+300)-700]×15%-30=[-200]×15%-30=-60(萬元)，根據(jù)計(jì)算結(jié)果可以恢復(fù)投資成本60萬元，但因上年只沖回30萬元，故應(yīng)恢復(fù)投資成本30萬元。

　　借：應(yīng)收股利 (300×15%) 45

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 30

　　貸：投資收益 75

　　②5月18日實(shí)際收到時(shí)

　　借：銀行存款 45

　　貸：應(yīng)收股利 45

　　(4)說明A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)對(duì)2007年利潤(rùn)總額的影響;計(jì)算A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)取得的轉(zhuǎn)讓損益

　　A公司持有B公司15%股權(quán)，沒有重大影響，對(duì)長(zhǎng)期投資采用成本法核算，不確認(rèn)投資收益;2007年末股權(quán)尚未轉(zhuǎn)讓出去，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，對(duì)2007年利潤(rùn)總額沒有影響。

　　2008年3月1日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益=收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3000 -長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值2880 =120(萬元)。

　　2.【答案】

　　(1)2007年初甲公司取得控制權(quán)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――和平公司 2000

　　資本公積――資本溢價(jià) 200

　　貸：銀行存款 2200

　　2007年末，因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂悖淮_認(rèn)投資收益;但在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整報(bào)表。

　　(2)2008年和平公司宣告分配利潤(rùn)時(shí)，甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利 180

　　貸：投資收益 180

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　　3.【答案】

　　本合并屬于同一控制下的控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=9000×70%=6300(萬元)

　　乙公司的賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――四季青公司 6300

　　累計(jì)攤銷 500

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　資本公積――資本溢價(jià) 1800

　　4.【答案】

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，丙公司在購買日的賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――C公司 469

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(400×17%)68

　　銀行存款 1

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　5.【答案】

　　本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，丁公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司 4000

　　貸：股本 1000

　　資本公積――資本溢價(jià) 3000

　　6.【答案】

　　本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。甲公司有關(guān)處理如下：

　?、?007年1月投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司 300

　　貸：銀行存款 300

　?、?2008年1月再投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500

　　貸：銀行存款 1500

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　　7.【答案】

　　(1)編制光華公司2007年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2007年12月31日的賬面價(jià)值：

　?、?007年1月1日投資時(shí):

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(成本)4000

　　貸：銀行存款 4000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3600萬元(9000×40%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、?月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時(shí):

　　借：應(yīng)收股利――B企業(yè) (500×40%)200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(成本) 200

　　③4月20日取得現(xiàn)金股利時(shí):

　　借：銀行存款 200

　　貸：應(yīng)收股利――B企業(yè) 200

　?、?007年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí):

　　B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=680-80=600(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(損益調(diào)整) 　240

　　貸：投資收益(600×40%) 240

　　⑤2007年12月31日光華公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4000-200+240=4040(萬元)。

　　(2)編制光華公司2008年對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算光華公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價(jià)值：

　?、俅_認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng)) 120

　　貸：資本公積――其他資本公積 (300×40%) 120

　　②2008年確認(rèn)投資損失

　　借：投資收益(1100×40%)440

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(損益調(diào)整) 440

　?、?008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　2008年12月31日光華公司計(jì)提減值準(zhǔn)備前對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4040+120-440=3720(萬元)，預(yù)計(jì)可收回金額為3650萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備70萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失 70

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70

　　2008年12月31日光華公司對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備=3720-70=3650(萬元)。

　　(3)判斷光華公司在2009年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。

　　光華公司可以確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓損益，因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)批準(zhǔn);必要的交接手續(xù)已經(jīng)完成;股款已經(jīng)支付。

　　該股權(quán)投資處置時(shí)，光華公司的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 (4 500×80%)3 600

　　貸：預(yù)收賬款 3 600

　　借：銀行存款 900

　　預(yù)收賬款 3 600

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(損益調(diào)整)200

　　資本公積――其他資本公積 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(成本)3800

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))120

　　投資收益 970

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　　(4)編制光華公司2009年對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　?、?009年8月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(成本)800

　　貸：銀行存款 800

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本800萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額700萬元(1400×50%)，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(成本) 100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

　?、?009年末確認(rèn)投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整) 25

　　貸：投資收益 (50×50%) 25

　　(5)計(jì)算光華公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額：

　　2009年12月31日對(duì)A公司的投資賬面價(jià)值=800+100+25=925(萬元);對(duì)B公司的股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，因此，光華公司上述長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為925(萬元)。

　　8.【答案】

　　(1)指出長(zhǎng)風(fēng)公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期，對(duì)長(zhǎng)風(fēng)公司2008年投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理

　?、匍L(zhǎng)風(fēng)公司對(duì)A企業(yè)投資成立的日期為2008年1月1日。該投資采用權(quán)益法核算，投資時(shí)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1500

　　累計(jì)折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A企業(yè)(成本) 1800

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1500

　　營(yíng)業(yè)外收入 300

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1800萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1620萬元(5400×30%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、?008年末確認(rèn)投資收益

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-10=790(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A企業(yè)(損益調(diào)整)(790×30%)237

　　貸：投資收益 237

　　(2)對(duì)長(zhǎng)風(fēng)公司2009年投資業(yè)務(wù)作出處理

　　2009年末確認(rèn)權(quán)益：

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-10=890(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A企業(yè)(損益調(diào)整) 267

　　貸：投資收益 (890×30%) 267

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))150

　　貸：資本公積――其他資本公積(500×30%)150

　　(3)2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=投資成本1800+損益調(diào)整(237+267)+其他權(quán)益變動(dòng)(150)=1800+504+150=2454(萬元)

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　　9.【答案】

　　(1)東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 2008年1月l日。

　　(2)

　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(成本)　　270

　　貸：銀行存款　　　　270

　　東方公司初始投資成本270萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額240萬元(800×30%)，東方公司不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　?、诮瑁簯?yīng)收股利(200×30%)　　　　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(成本)　　60

　　③借：銀行存款　　　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　60

　?、芙瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(其他權(quán)益變動(dòng))　24

　　貸：資本公積――其他資本公積　　24

　?、萁瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整)　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　　120

　　⑥借：投資收益　　　　　　　　　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(損益調(diào)整)　60

　　2009年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬元)，因可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬元。

　?、呓瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　22

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備―A公司　　　22

　?、嘟瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　250

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備―A公司　　　22

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 22

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――A公司(成本)210

　　――A公司(損益調(diào)整)60

　　――A公司(其他權(quán)益變動(dòng))24

　　借：資本公積―其他資本公積　　　　　　　24

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　24

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　　2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

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