09年注會(huì)《審計(jì)》第四章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(3)

　　(三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì))

　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。(例如內(nèi)部控制審核)

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對(duì)象信息直接獲取;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。(換成審計(jì)理解)

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。

　　例如p65頁(yè)鑒證報(bào)告

　　3.責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，同時(shí)可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé);

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

　　4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　【例題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受甲公司的委托，對(duì)甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評(píng)價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。(2007簡(jiǎn)答題)

　　要求：

　　(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打“√”。

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　　2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

　　(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。

　　(3)在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?

　　【答案】

　　(1)

　　(2)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。

　　乙公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告;如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。

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