2009年注冊會計師《會計》第三章金融資產(chǎn)(14)

　　【例11】應(yīng)收賬款出售

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款 300000

　　營業(yè)外支出 51000

　　貸：應(yīng)收賬款 351000(終止確認)

　　(2)不符合終止確認的條件

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。

　　【例12】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?、儋N現(xiàn)時

　　借：銀行存款 98

　　短期借款――利息調(diào)整 2

　　貸：短期借款――成本 100

　　說明：也可以將2萬元貼現(xiàn)息直接計入財務(wù)費用，不沖減短期借款。

　?、谟嬎憷①M用

　　4個月的利息費用2萬元。

　　借：財務(wù)費用 2

　　貸：短期借款(應(yīng)付利息) 2

　　③如果票據(jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：短期借款 100

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100

　　如果票據(jù)到期，承兌人沒有支付票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100

　　借：短期借款 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)繼續(xù)涉入的情形

　　金融資產(chǎn)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn);②未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。本部分內(nèi)容只要求作簡單了解。

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　　本章歸納：(1)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較

　　交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在初始計量和后續(xù)計量上，具有相同點，又有不同點，現(xiàn)歸納如下：

　　(2)應(yīng)收利息和利息收入的比較

　　在持有至到期投資計算利息時，為什么會有應(yīng)收利息和利息收入?下表列示了其計算公式和二者的關(guān)系：

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　　歷年試題分析

　　(一)單項選擇題?

　　【例題1】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　　)。(2007年)

　　A.100萬元　　　　　　　　　B.116萬元

　　C.120萬元　　　　　　　　　D.132萬元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認的投資收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(萬元)。

　　說明：此處存在分歧，如果已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利到出售時沒有收回，則應(yīng)確認的投資收益為100萬元，也應(yīng)該視同正確。

　　【例題2】下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是(　　)。(2007年)

　　A.固定資產(chǎn)減值準備　　　　　B.持有至到期投資減值準備

　　C.商譽減值準備　　　　　　　D.長期股權(quán)投資減值準備

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回;固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、長期股權(quán)投資減值準備不得轉(zhuǎn)回。

　　【例題3】20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為(　　)。(2007年)

　　A.2 062.14萬元　　　　　　　B.2 068.98萬元

　　C.2 072.54萬元　　　　　　　D.2 083.43萬元

　　【答案】C

　　【解析】2007年1月1日購入時：

　　借：持有至到期投資――成本 2000

　　――利息調(diào)整 88.98

　　貸：銀行存款(2078.98+10) 2088.98

　　2007年12月31日，計算利息：

　　應(yīng)收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(萬元)

　　利息收入=持有至到期投資攤余成本2088.98×實際利率4%×期限1=83.56(萬元)

　　借：銀行存款 100

　　貸：投資收益 83.56

　　持有至到期投資――利息調(diào)整(100-83.56)16.44

　　2007年末持有至到期投資的賬面價值=2088.98-16.44=2072.54(萬元)

　　(二)多項選擇題

　　【例題1】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。(2007年)

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本

　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　【答案】ABE

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價值計量;可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益。

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