2009年注冊會計師會計二十章重點內(nèi)容二

　　注冊會計師《會計》考試第二十章 所得稅在考試中處于重要的地位，重點是：(1)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異;(2)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn);(3)確定所得稅費用。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　二、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異

　　(一)計稅基礎(chǔ)

　　1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本

　　【例1】甲公司2007年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　【例2】甲公司2007年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為100萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費用)，假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣。則：

　　預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值100―其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100=0。

　　(二)暫時性差異

　　1.暫時性差異的概念

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　【例3】甲公司2007年12月1日購入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元;假設(shè)2007年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元后，存貨的賬面價值為90萬元。則暫時性差異為10萬元(100-90)。

　　2.暫時性差異的分類

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(1)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　【例4】2007年12月1日甲公司購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn);2007年12月31日該股票的收盤價為110萬元。則該資產(chǎn)的賬面價值為110萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價值為110萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，有10萬元不能抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，將來應(yīng)多交所得稅，故稱為“應(yīng)納稅暫時性差異”。

　　(2)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例5】甲公司2007年12月1日購入存貨100萬元，2007年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元。則2007年末該資產(chǎn)的賬面價值為90萬元，其計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，將來可以多抵扣10萬元，故稱為“可抵扣暫時性差異”。

　　3.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　(1)某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　【例6】甲公司2007年下半年發(fā)生籌建費用300萬元，在2008年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營。按照會計規(guī)定，開辦費應(yīng)計入當(dāng)期管理費用，故2007年末資產(chǎn)的賬面價值為0;但新稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的當(dāng)月起，分期攤銷;攤銷期限不得少于三年。因此，其計稅基礎(chǔ)為300萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。

　　(2)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例7】甲公司2007年末虧損100萬元，未來5年內(nèi)可以稅前彌補，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。

　　(3)企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生暫時性差異。可參見本章后面例16。

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