09年注冊會計師會計十八章重點講義四

　　注冊會計師《會計》考試第十八章 借款費用在考試中居于較重要的地位，經常作為大分題的一個組成部分。重點是利息資本化和匯兌差額資本化。環(huán)球網校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　2.匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。可詳見本輔導書外幣折算章的例子。

　　3.輔助費用資本化金額的確定

　　(1)輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用，就無法取得借款，因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價，是借款費用的有機組成部分。

　　(2)輔助費用應根據《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理：借款發(fā)生的輔助費用應計入借款的初始確認金額，即抵減相關借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一起計算。

　　【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務資料鑒證費用2萬元。假設2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應費用化。甲公司賬務處理如下：

　　2007年1月1日借款時：

　　借：銀行存款 100

　　貸：長期借款――本金 100

　　借：長期借款――利息調整 2

　　貸：銀行存款 2

　　長期借款攤余成本為98萬元。

　　2007年末，計算應付利息和利息費用

　　①應付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)

　?、诶①M用=長期借款攤余成本×實際利率×期限

　　按插值法計算實際利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　當r=7%時:6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　當r=8%時:6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)  r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　計算利息費用(實際利率法)

　　2007年12月31日

　　借：在建工程 6.97(利息費用)

　　貸：應付利息 6

　　長期借款――利息調整 0.97

　　2008年12月31日

　　借：財務費用 7.03(利息費用)

　　貸：應付利息 6

　　長期借款――利息調整 1.03

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