注冊會計師:《稅法》稅法的制定與實施

　　我國稅法的制定與實施

　　立法機關

　　1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。

　　2.全國人大或人大常委會授權立法。

　　3.國務院制定的稅收行政法規(guī)。

　　4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)。

　　5.國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。

　　6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

　　立法程序

　　1.提議階段。提議階段。無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務院授權其稅務主管部門(財政部或國家稅務總局)負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務院。

　　2.審議階段。稅收法規(guī)由國務院負責審議。稅收法律在經(jīng)國務院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務委員會的有關工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務委員會審議通過。

　　3.通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務院審議通過后，以國務院總理名義發(fā)布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務委員會開會期間，先聽取國務院關于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實施。

　　適用原則

　　1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。

　　2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。

　　3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法。

　　4.實體法從舊，程序法從新。

　　【示例】1.在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國人民代表大會常務委員會通過的法律包括( )。

　　A.企業(yè)所得稅法 B.個人所得稅法

　　C.稅收征收管理法 D.關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定

　　【答案】CDE【解析】目前，在我國現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國人民代表大會通過的稅收法律是：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》;屬于全國人民代表大會常務委員會通過的稅收法律是：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》和《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》。

　　2. 國務院經(jīng)授權立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質(zhì)和地位。( )/2006年CPA試題

　　【答案】√【解析】全國人大及其常委會可授權國務院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。授權立法的效力高于行政法規(guī)，但須小全國人大常委會備案。

　　3.下列各項中，有權制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有( )。/2000年CPA試題

　　A.國家稅務總局 B.財政部

　　C.國務院辦公廳 D.海關總署

　　【答案】ABD【解析】根據(jù)《憲法》第90條規(guī)定，有權制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關是財政部和國家稅務總局。關稅由海關總署制定，所以答案中也應包括D項。

　　4.稅收立法程序通常包括的階段有( )。/2001年CPA試題

　　A.提議階段 B.審議階段

　　C.通過和公布階段 D.試行階段

　　【答案】ABC【解析】目前我國稅收立法程序主要包括：提議階段、審議階段、通過和公布階段。

　　5.2005年7月，東北地區(qū)某制造船舶公司按規(guī)定對公司的制造設備實施了抵扣增值稅的規(guī)定，擴大了增值稅的抵扣范圍，該公司的行為體現(xiàn)了稅法適用原則中的(　)。

　　A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則

　　C.程序優(yōu)于實體原則 D.國際法由于國內(nèi)法原則

　　【答案】 B 【解析】特別法優(yōu)于普通法的原則是指對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。該原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。另外，需掌握稅法實施的其他原則：(1)上位法優(yōu)于下位法;(2)國際法優(yōu)于國內(nèi)法;(3)實體法從舊，程序法從新。即：①實體稅法無溯及力，按照權利義務發(fā)生時的實體法規(guī)定計稅;②程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力。

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