2010年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)(5)

　　(二)持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理，包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　企業(yè)取得的持有至到期投資時，關(guān)鍵是確定投資成本。持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額，實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。賬務(wù)處理是：按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即：

　　借：持有至到期投資——成本(即面值)

　　貸：銀行存款

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(折價購入時)

　　2.持有期間

　　持有期間主要有二件事：期末計提利息和期末計提減值準(zhǔn)備。

　　(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)計算應(yīng)收利息和利息收入

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a.扣除已償還的本金;b.加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;c.扣除已發(fā)生的減值損失。持有制到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計算兩個利息：

　?、賾?yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

　　具體賬務(wù)處理是：

　　持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

　　(2)期末計提減值(見本章后部分)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　3.處置時

　　(1)出售或收回持有至到期投資，主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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