注冊會計師《稅法》混合銷售行為課后練習(xí)

　　(三)對混合銷售行為和兼營行為的征稅：混合銷售行為，是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　1.混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。

　　A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售

　　B.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項銷售行為中發(fā)生

　　C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項銷售行為中發(fā)生，兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生

　　D.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時發(fā)生在同―購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時發(fā)生在同―購買者身上

　　【答案】 CD 【解析】 兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷售是指一項銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為，它的購買方為同一個人，發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的有( )。

　　A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司

　　B .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負責(zé)安裝

　　C. 某照相館在拍照的同時銷售鏡框

　　D .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務(wù)

　　【答案】AB【解析】從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。C項屬于兼營行為，D項銷售汽車配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷售。

　　3.根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。

　　A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)

　　B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負責(zé)安裝

　　C.賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料

　　D.建材商店銷售建材并負責(zé)上門安裝

　　【答案】 BD 【解析】 電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)、賓館提供餐飲服務(wù)同時銷售煙酒飲料，屬于征稅營業(yè)稅的行為。對于營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為，應(yīng)納營業(yè)稅，而非增值稅。

　　4.某木地板銷售公司為賣木地板而提供上門安裝服務(wù)。本月銷售額為20萬元，收取的安裝費為1萬元。該公司應(yīng)將安裝費并入銷售額，一并征收增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】此題涉及的是混合銷售行為的判斷。分析此類問題時，首先確定應(yīng)稅主體的主業(yè)是應(yīng)納增值稅的還是應(yīng)納營業(yè)稅的;其次，二者行為之間是否有緊密聯(lián)系。若主業(yè)為應(yīng)納增值稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供勞務(wù)，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅;相反如果主業(yè)是應(yīng)納營業(yè)稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供的為應(yīng)納增值稅的行為，該類混和銷售行為，視為非納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　　5.下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是( )。/2006年CPA試題

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。

　　B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)。

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)。

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機。

　　【答案】C 【解析】A選項表述的是增值稅納稅人在銷售貨物的同時，還從事營業(yè)稅的裝飾勞務(wù)，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，屬于增值稅的兼營行為;B選項表述的是增值稅納稅人即銷售貨物、又提供增值稅修理勞務(wù)，均屬于增值稅征稅范圍;D選項表述的是營業(yè)稅納稅人，在提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還銷售了貨物，二者之間有直接的從屬關(guān)系，屬于是營業(yè)稅的混和銷售行為。只有C選項屬于增值稅混合銷售行為。

　　6.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨向客人收費的高檔消費品。本月該酒店客房收入30萬元，該消費品銷售收入為2萬元。該酒店應(yīng)一并繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】因酒店為應(yīng)納營業(yè)稅的主體，客房中附帶高檔消費品，其銷售額并入營業(yè)額，一并征收營業(yè)稅。

　　7.某汽運公司銷售鋼材一批，負責(zé)運輸并收取運費。該行為為混合銷售行為，應(yīng)納營業(yè)稅。 ( )

　　【答案】×

　　【解析】注意：從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅。

　　8.增值稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果不分別核算或者不能準確核算其各自銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。( )

　　【答案】√

　　【解析】在兼營行為中，納稅人從事增值稅的應(yīng)稅活動與從事營業(yè)稅上的應(yīng)稅活動間并無直接的關(guān)聯(lián)，這與混合銷售行為具有明顯的區(qū)別。此規(guī)定的目的是：防止納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額混在一起，均按營業(yè)稅的低稅率計稅，造成少納稅的現(xiàn)象。

　　2009年注冊會計師考試有關(guān)信息:

　　09年2月28日前參加注冊會計師輔導(dǎo) 全部五折優(yōu)惠!

　　2008年度全國注冊會計師考試大綱匯總